Naběhlý úrok z úvěru: zápis do účetnictví

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

V průběhu obchodních aktivit si organizace často berou půjčky a půjčky, za které jsou účtovány úroky. Obchodní jednotka stanoví určitý postup pro účtování takových transakcí. Podívejme se na to podrobněji.

Vyrovnání půjček

Účtová osnova obsahuje stejnojmenný účet 66, který shrnuje informace o krátkodobých půjčkách přijatých organizací. Na základě formy, ve které byly prostředky přijaty, je pasivní účet 66 zatížen hotovostními účty: 50, 51, 55, 60 atd.

Částky úroků, které mají být zaplaceny, se účtují následovně:

DT66 KT91 – úroky z půjčky byly naběhly. Účtování se generuje pokaždé, když dluh vznikne. Úvěry nesplacené včas se účtují samostatně. Analytické účetnictví je vedeno odděleně pro typy půjček a věřitelů

Účtování transakcí věřitelů

Samotné půjčky se dělí na krátkodobé a dlouhodobé, o kterých se účtuje na účtech 66 a 67. Jedná se o pasivní účty, které v případě přeplatku mohou mít přebytek.

Vydání půjčky věřitelům se provádí tímto způsobem:

• DT58 KT61 – půjčka poskytnuta.
• DT58 KT91 – úroky z půjčky byly naběhly. Příspěvky se generují měsíčně nebo čtvrtletně v závislosti na podmínkách smlouvy.
• DT51 KT98 – zaplacený úrok.
• DT51 KT98 – půjčka vrácena.

Bez ohledu na dobu trvání půjčky bude položka „Naběhlý úrok z krátkodobé půjčky“vypadat stejně jako v případě dlouhodobé půjčky.

Účtování operací ze strany dlužníka

Účet 66 odráží dluh na všech finančních investicích bez ohledu na jejich splatnost. Tato nekonzistence v tabulkových účtech ovlivňuje výpočty úvěrů. Účetní předpisy umožňují evidovat dlouhodobé půjčky na účet 66, jakmile se jejich splatnost zkrátí na jeden rok.

Elektroinstalace:

• DT51 (10, 41) KT67 - byla poskytnuta půjčka v rublech, ve formě materiální pomoci, zboží.
• DT67 KT51 (10, 41) – splácení úvěru se odráží.

Pro zaúčtování dodatečných nákladů (úroky, poradenské služby, kurzové rozdíly) na půjčky se používají podúčty. Tyto náklady jsou odepisovány v období, ve kterém byly časově rozlišeny. Ale ne ve všech případech.

První výjimka

Pokud byly vypůjčené prostředky použity k předplacení zásob, pak naběhlý úrok před přijetím zboží zvyšuje pohledávky a poté - jsou zohledněny obecněpravidla.

• DT51 KT66 – půjčka poskytnuta.
• DT60 KT51 – platba předem.
• Podúčet DT60 „Zálohy“, podúčet KT60 „Úroky“- úroky za použití úvěru byly připsány. Účtování se tvoří před skutečným přijetím zboží.
• DT60 KT51 – platba předem za zásoby.
• DT10 KT60 – zboží přijato od dodavatele.
• DT19 KT60 – účtována DPH.
• Podúčet DT60 „Zálohy“, podúčet KT60 „Úrok“– platba předem připsána.
• DT68 KT19 – odečitatelná z daní.
• DT91 KT66 – naběhlý úrok z bankovního úvěru. Zaúčtování se tvoří po obdržení zboží.
• DT66 KT51 – zaplacený úrok.
• DT66 KT51 – splacení půjčky.

Výjimka dvě

Je-li úvěr poskytnut na pořízení nebo výstavbu aktiv, u kterých jsou účtovány odpisy, je poskytnut samostatný postup pro účtování úroků. Poté se náklady na údržbu aktiva promítnou do původních nákladů na objekt. Zároveň:

• Organizace musí prokázat, že zařízení bude v budoucnu generovat ekonomické výhody.
• Dlužník nezávisle uhradí veškeré náklady na výstavbu zařízení.
• Práce by měla být zahájena v době kalkulace.

Příklad 1

• DT51 KT66 – půjčka poskytnuta.
• DT60 KT51 – platba předem.
• DT08 KT60 – objekt OS přijat.
• DT19 KT 60 – účtována DPH.
• Podúčet DT60 KT60 „Zálohy“– platba předem připsána.
• DT68KT19 – včetně DPH.
• DT08 KT66 – úroky z úvěru byly připsány bance. Kabeláž je vytvořena před uvedením zařízení do provozu.
• DT66 CT – splacený úrok.
• DT01 KT08 – objekt OS přijat k použití
• DT91 KT66 – naběhlý úrok z půjčky.
• Vstup DT 66 KT51 odráží splacení půjčky.

V praxi podniky často pořizují stálá aktiva na úkor úvěrů poskytnutých pro jiné účely. Náklady na použití takového úvěru jsou zahrnuty do počátečních nákladů na objekt, ale jsou kalkulovány na základě vážené průměrné sazby. Stanoví se poměr výpůjčních nákladů nesouvisejících s pořízením aktiva a váženého průměru výše úvěrů. Ten se určí sečtením zůstatků nesplacených úvěrů k prvnímu dni vykazovaného měsíce.

Po vyplnění položky „Naběhlý úrok z dlouhodobé půjčky“se zdanitelný příjem sníží za předpokladu, že se výše naběhlého úroku výrazně neliší od průměrného úrokového výnosu z těchto závazků. Toto porovnává půjčky vydané ve stejné měně za podobných podmínek a v podobných objemech.

Pokud organizace nemá srovnatelné půjčky, úroky nabíhají podle sazby centrální banky a zvyšují se:

• o 110 % – na vklady v rublech;
• o 15 % – na vklady v cizí měně.

Dluhopisy

Po zkontrolování toho, jak vypadá zveřejnění „naběhlý úrok z půjčky“, přejdětek otázce dluhopisů. Úvěry získané prostřednictvím dluhopisů se účtují samostatně. Pokud je tržní cena cenného papíru vyšší než nominální hodnota, provede se zaúčtování v BU:

• DT51 KT66 – emise dluhopisů.
• DT98 KT66 – za rozdíl v cenách.

Výnosy příštích období z účtu 98 se v následujících obdobích rovnoměrně odepisují na „Ostatní výnosy“, účet 91. Pokud je tržní cena nižší než nominální hodnota cenného papíru. poté se rozdíl rovnoměrně zaúčtuje na účet 91 po celou dobu obratu cenného papíru. Podle PBU 15/01 se naběhlé úroky z úvěrů vztahují k provozním nákladům bez ohledu na platební podmínky:

• úroky z poskytnutých půjček;
• úrok z dluhopisů;
• rozdíl mezi výkupní částkou a nominální hodnotou účtu;
• kurzové rozdíly vzniklé ze splácení půjček;
• související poradenské služby, kopírovací práce;
• náklady za odborná vyšetření, platby za komunikační služby atd.

Příklad 2

LLC prodala dluhopisy za 200 tisíc rublů. Nominální hodnota centrální banky je 180 tisíc rublů. Úrokový výnos - 3 %. Pojďme zaregistrovat tuto operaci v BU:

• DT51 KT68 - 180 tisíc rublů. – zaúčtování výnosů z prodeje.
• DT51 KT98 - 20 tisíc rublů. – přebytek ceny nad nominální hodnotou.
• DT91 KT66 – 1350 rublů. – načítání úroků na konci prvního čtvrtletí (5, 4/4).
• DT98 KT91 - 5 tisíc rublů. - přebytek ceny nad nominální hodnotou po připsání úroku.

Takto se v účetnictví účtují úroky z půjčky.

Směnky

Pro účtování diskontních transakcí se splatností kratší než jeden rok se používá samostatný podúčet. Majitel směnky promítá veškeré operace na účtu 66, které jsou odepsány z účtu. 50, 51, 52 atd. Když majitel směnky vrátí finanční prostředky přijaté v rámci dluhových závazků z důvodu nesplnění závazků, provede se zápis do DT68 a КТ51 (52). Na účtech pohledávek přitom nadále zůstává evidován dluh u protistrany, který je zajištěn směnkou po splatnosti. Pro směnky a věřitele se provádí analytické účetnictví.