Příklad nepřímé daně. daňový kód

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Daně v moderní společnosti plní dvě funkce. Na jedné straně naplňují rozpočet (hlavní ekonomický nástroj státu), na druhé straně regulují ekonomiku, umožňují vyrovnat sociální standardy a upřednostňují rozvoj odvětví, která společnost potřebuje. Souvislý systém těchto plateb v kodifikované podobě je legislativně stanoven daňovým řádem Ruské federace. Funkčně se skládá ze dvou částí: obecné, která stanoví integrující principy daňového systému, a speciální, která odhaluje mechanismus každé jednotlivé daně nebo poplatku. Samostatnými kapitolami v druhé části daňového řádu jsou daň z přidané hodnoty (DPH) a spotřební daň (nebo prostě jen spotřební daň). Tento článek bude věnován jejich úvahám.

Vládní daňové zásady

Zvláštnost daňové regulace spočívá v tom, že stát mění makroekonomické prostředí změnou daňových sazeb. To je politika daní. Je charakteristické, že musí splňovat reprodukční princip, tj. přispívat k růstu společenské produkce, ke zvyšování produktivity práce. nicménědaňová regulace je choulostivá záležitost, proto při změně daňové sazby je třeba být citlivý na pulz ekonomické situace.

Jednoznačně její zákonitosti demonstruje Lafferova křivka, pojmenovaná po ekonomovi z University of Los Angeles, který objevil princip závislosti rozpočtových příjmů na daňové sazbě. Funkční závislost zobrazil klasicky: na vodorovné ose - procento odváděné státem do státní pokladny, na souřadnicové ose - výše přijaté daně. Nejprve se tato křivka zvětšuje. Ekonomický význam toho je následující: produkce v tomto segmentu roste rychleji než sazba daně, respektive, ekonomika postupuje a daňové příjmy rostou. Na úrovni 40–50 % daňové sazby (pro země 1. světa) a 35–40 % (pro země 3. světa) však křivka dosahuje maxima a začíná klesat. V tomto případě je prý daňová politika diskriminační. S relativně vysokými příjmy pracující populace činí daňové zatížení 40–45 % úrovně jejich příjmu.

Za ukazatel progresivity sociální politiky je proto považováno důsledné snižování podílu daňové zátěže ve vztahu k příjmům obyvatelstva.

Přímé a nepřímé daně

Daně podle charakteru osvobození od daně se dělí na přímé a nepřímé. Základem zdanění u přímých daní je příjem (mzda, zisk, nájem, úrok) nebo majetek (pozemek, dům, cenné papíry) ve vlastnictví poplatníka. Příklady přímých daní jsou pozemková daň, daně zpříjem, majetek, daň z dopravy, daň z příjmu. Nepřímá daň, na rozdíl od přímé, má zásadně odlišný charakter – přirážky k ceně nebo tarifu.

Pro dobro věci se však vyjádříme k okolnostem vzniku základu daně z příjmů. Nachází se zde také pojem „nepřímé“, ale v tomto aspektu nemá nic společného s nepřímými daněmi (daň ze zisku, jak jsme již zmínili, je přímá). V tomto výkladu není podobnost názvu spojena s charakteristikou samotné daně, ale s procesem stanovení její hodnoty. Při stanovení základu daně se od něj odečítají přímé náklady spojené s hlavní výrobou a nepřímé náklady se neodečítají. Daň z příjmu tímto čistě ekonomickým způsobem přispívá k větší specializaci společnosti a minimalizuje její nevýrobní náklady.

Pokud jde o nepřímé daně, vynikající německý ekonom Karl Marx se vyjádřil k jejich podstatě ve skrytém, v každém nákupu skrytém, odebírání peněz občanům státem. Zdá se, že spotřebitelé právě kupují produkt, takže nemohou kontrolovat choutky rozpočtu. Spotřebitel ve skutečnosti vystupuje jako plátce, zatímco prodejce zboží a služeb vystupuje jako výběrčí nepřímých daní a prostředník při jejich převodu na stát.

V Rusku platí následující čisté nepřímé daně: daň z přidané hodnoty (DPH), spotřební daně a cla.

Nepřímé daně. DPH

DPH byla poprvé zavedena ve Francii, v roce 1958 byla pilotně testována a poté implementována. V 70. letech si jej půjčovaly další evropské země. V Rusku byl zákon „o DPH“přijat v roce 1992 vládou Jegora Gajdara. Nejprve byla jeho sazba 28 %, což vytvořilo značné daňové zatížení, a poté byla dvakrát snížena: na 20 % a 18 %.

Nepřímá daň DPH se úspěšně šíří ve světových daňových systémech. Jaký je důvod jeho popularity? S největší pravděpodobností v necitlivosti vůči krizovým jevům v ekonomice a acykličnosti, protože zdaněna není výroba, ale spotřeba.

Hlavní směry ruské rozpočtové politiky pro rok 2012 a pro období do roku 2014 zdůrazňují vedoucí úlohu DPH ve federálním daňovém systému. Tato daň představuje 32–35 % federálních daňových příjmů.

DPH jako příklad nepřímé daně předpokládá, že základem daně (podle článku 146 daňového řádu Ruské federace) je prodej zboží a služeb v Rusku, převod zboží a poskytování služby, u kterých se nepředpokládá odpočet, instalační a stavební práce prováděné pro vlastní potřebu, dovoz zboží na území Ruské federace.

Preferenční zacházení v základu DPH

Daňový řád vylučuje některé transakce z extrémně širokého rozsahu zdanění DPH: oběh rublů a cizí měny, převod majetku společností na jejího nástupce, převod majetku pro zákonem stanovené činnosti ne ziskové organizace, převod majetku jako investice, vrácení zálohyúčastník obchodního partnerství a společnosti, privatizace státních a obecních bytů jednotlivci, konfiskace, dědictví majetku.

Nepřímá daň DPH také zahrnuje řadu preferenčních daňových sazeb. Za prvé, nulová sazba. Používá se pro vyvážené zboží definované režimem FTZ (Customs Free Zone). Používá se také v souvislosti se službami pro nakládku, přepravu, doprovod vyváženého zboží související s mezinárodním tranzitem zboží přes území Ruska a pro přepravu zavazadel a cestujících, pokud nejsou odesílána z území Ruské federace.

Pokud se však dále budeme bavit o tak složité dani, jakou je DPH, pak ta také uplatňuje sníženou sazbu (10 %) na potraviny, dětské zboží, média a knižní produkty. Federální daňová legislativa tedy nabízí zjednodušený daňový režim pro tyto kategorie zboží tím, že snižuje jejich ceny, a tudíž po nich zvyšuje poptávku. Jak vidíte, nepřímé daně v Ruské federaci působí v určité oblasti, která nesouvisí s výrobními cykly a jejich příliv do rozpočtu je rovnoměrnější.

Co dalšího se zahrnuje do daňového základu DPH

Právnické osoby a fyzické osoby podnikatelé při vyplňování daňového přiznání k DPH zahrnou do základu daně také:

• Přijaté zálohy. Výjimkou jsou podobné platby za zboží s 0% sazbou (viz výše) a za produkty s výrobním cyklem delším než 6 měsíců.
• Prostředky se statusem „finanční pomoci“, alepřijaté výměnou za prodané zboží a služby.
• Úroky z obchodního úvěru, směnky, dluhopisy ve smyslu překročení refinanční sazby Centrální banky Ruské federace.
• Převáděné odškodnění podle pojistných smluv v případě neplnění ze strany protistrany.

Existuje však výjimka z pravidla: právnická osoba nebo individuální podnikatel, jehož příjem za předchozí 3 měsíce nepřesáhl 2 miliony rublů, napíše odpovídající žádost daňové službě a je osvobozen od placení DPH za 12 měsíců.

O složitosti stanovení základu DPH

Příklad nepřímé daně z DPH v souladu s kapitolou 21 daňového řádu Ruské federace jsme uvažovali pouze z hlediska tvorby základu daně. Proč jeden příklad? Aby čtenáři ocenili náročnost jejího výpočtu podle primárních podkladů. Pro velký výrobní podnik je relevantní a důležité kompetentní zpracování daňového přiznání k DPH, které s sebou nese neuplatnění sankcí ze strany finančních úřadů. Jedná se o práci, skutečně kvalifikovanou, vyžadující specifické znalosti auditora. Tato oblast činnosti je stanovena zákonem N 943-1 "O ruských daňových úřadech" ze dne 21. 3. 1991. DPH, ostatní - daň z příjmu. Mnohem méně běžní jsou generalisté, kteří umí obojí.

O metodice daňových kontrol DPH

Pojďme se na to podívat„vnitřní kuchyně“daně, týkající se prověřování např. nepřímé DPH. Obecně lze říci, že kontroly jsou kamerové, terénní a zahrnují oba předchozí typy. Podle míry krytí základu daně se dělí na tematické a komplexní, průběžné a výběrové.

Jak funguje stolní audit DPH? Daňoví inspektoři jej provádějí přímo ve své kanceláři. K jejich službám jsou již dříve podaná daňová přiznání kontrolované právnické osoby nebo fyzického podnikatele a evidence jejích účetních a prvotních dokladů vyžadovaných při samotné kontrole. Audit na místě se provádí přímo v účetním oddělení právnické osoby (podnikatele).

Zpravidla v předvečer plánovaného komplexního dokumentárního auditu DPH na místě se provádí sekretářský audit výkazů DPH poskytovaných plátcem a pro něj provedených výpočtů, aby se následně zjistily jeho nesrovnalosti. se skutečně určenými daňovými auditory podle primárních daňových dokladů.

DPH, jako příklad nepřímé daně, demonstruje dva směry pro ověřování výkazů podniku auditory: úplnost daňového základu DPH v nich uváděného a správnost daňových odpočtů používaných účetními.

Analýza nákupu zboží při DPH auditu

Při komplexní kontrole je nejprve pečlivě prověřena dostupnost primárních dokumentů o dodavatelích. Pokud jde o dodavatele, zahrnutí zboží a služeb jimi poskytovaných jak do základu daně, tak do odpočtu (určeného v souladu s čl. 171-173 daňového řádu Ruské federace)brát v úvahu pouze za určitých podmínek. Musí existovat primární doklad - faktura od dodavatele, která je podle účetnictví připsána na jemu přidělený účet, operace na ní je zahrnuta do odpovídajícího zdaňovacího období (rozumí se odpovídající daňové přiznání).

Příkladem takového vrácení může být vrácení přeplatku skutečně zaplacené DPH nad určitý daňový řád Ruské federace v následující situaci: vydavatelství knih nakupuje papír a barvy, přičemž platí 18% daň, ale hotové obchodovatelné produkty (knihy) podléhají 10% dani. Na základě výše uvedeného se přebytek daně z nákupu papíru a barev nad daní z prodeje knih zahrnuje do odpočtu daně.

Analýza prodeje zboží při DPH auditu

Prodej zboží je sledován na základě faktur vystavených kontrolovanou právnickou osobou a jejího deníku prodeje (konkrétní konsolidovaný daňový rejstřík, ale ve skutečnosti ručně psaná databáze daňových přiznání).

Tato kontrola se týká souladu účetních registrů z hlediska zúčtování s dodavateli a dodavateli a zúčtování s odpovědnými osobami. V tomto případě musí být k deníku připojeny druhé kopie faktur.

Nepřímá daň z DPH je určena principem nefiktivních transakcí (pro dodání každého produktu musí být provedena příslušná bezhotovostní platba - z běžného účtu společnosti, nebo z pokladny - v hotovosti). Tedy možné pokusy o vrácení DPH podniku podle skutečného stavuoperace.

Správa daně kontroluje operace na účtu K-tu 201 01 610 a na účtu K-tu 201 04 610. Pokud neexistuje faktura za prodej zboží (služby), je dne provedena protidaňová kontrola. to v účetním oddělení protistrany právnické osoby. Pokud ani tam není, je transakce fiktivní a jedná se o hospodářský trestný čin. Zároveň se upozorňuje na chronologické pořadí přípravy a evidence faktur. Pro velké dodávky, pro které jsou k dispozici faktury, jsou také určeny selektivní kontroly.

Příklad daňové chyby při prodeji produktu

Dodavatelská společnost musí mít kompetentní právní podporu pro realizaci smluv. Jde o to, že prodej služeb a zboží by měl vždy podléhat navýšení jejich ceny o výši DPH. Smluvní strany uzavírající smlouvu jsou povinny jasně vymezit povinné náležitosti stanovené ceny - s daní nebo bez daně. Ve smlouvě je uvedena cena bez DPH, ta slouží jako základ daně. Proto je velmi žádoucí alokovat částku DPH na samostatném řádku v samotné smlouvě.

To druhé je způsobeno tím, že podle čl. 424 občanského zákoníku Ruska, strany zaplatí cenu zboží podle údajů uvedených ve smlouvě.

Na závěr našeho přezkumu DPH poznamenáváme, že vzhledem ke své univerzální povaze je jednou z nejsložitějších ve své metodologii mezi daněmi existujícími v Ruské federaci.

Spotřební daň. Daňový základ

Nepřímé daně v Ruské federaci (kromě největší z nich – daně z přidané hodnoty) zahrnují federální daň – spotřební daňclo (často zkráceně nazývané spotřební daně) a clo. Vybírá se z určitých skupin zboží jak při jejich prodeji na území Ruska, tak při přepravě přes ruské hranice. Převádí se do rozpočtu právnické osoby a fyzických osob podnikatelů a skutečnými plátci jsou spotřebitelé, protože je zahrnuta v ceně zboží, které nakupují. Jelikož je výše daně zahrnuta v ceně zboží, je zřejmé, že nepřímou daní je spotřební daň.

Zpravidla podléhají spotřební dani automobily, alkoholické výrobky, motorová nafta, motorové oleje, pivo, benzin a benzín, alkohol a výrobky obsahující alkohol, tabákové výrobky.

Podle článku 182 daňového zákoníku je předmětem zdanění prodej zboží podléhajícího spotřební dani vyrobeného v Rusku plátcem daně, příjem a zaúčtování těchto výrobků, určité typy převodů zboží (systém mýtného), operace pohybu zboží podléhajícího spotřební dani mimo Rusko.

Rep. 1 str. 6 čl. 182 daňového řádu Ruské federace upravuje výskyt předmětu podléhajícího spotřební dani při konfiskaci a zaúčtování zboží bez vlastníka s touto nepřímou daní. Je předmětem zdanění a převodu majetku podléhajícího spotřební dani do základního kapitálu společností.

Postup při spotřební dani

Vývoz zboží podléhajícího spotřební dani nepodléhá spotřební dani, převod mezi divizemi výrobního podniku, prvotní převod zabaveného zboží k následnému průmyslovému zpracování,nemovitost v přístavu SEZ.

Aktuální sazby spotřební daně pro období do roku 2015 jsou uvedeny v čl. 193 daňového řádu Ruské federace.

Rusko.

Zdaňovacím obdobím pro tuzemský prodej zboží podléhajícího spotřební dani je měsíc, u zboží přepravovaného přes hranice - dle zákoníku práce Ruské federace.

Příklad stanovení výše spotřební daně

Počáteční podmínky: Lihovar vyrábí vodku s obsahem etylalkoholu 40 %. Jeho produkci charakterizuje měsíční objem 500 litrů. Současná sazba daně je 210 rublů na litr bezvodého ethylalkoholu. Výše spotřební daně na zakoupený etylalkohol je 1650 rublů.

Rozhodnutí: Základ daně bude: 500 x 40 %=200 l.

Výše spotřební daně odpovídající prodané vodce: 200 litrů x 210 rublů=42 000 rublů.

Splatná částka spotřební daně: 42 000 – 1650=40 350 rublů

Závěr

Nepřímé daně jsou nepostradatelným atributem moderního daňového systému. Zvláštní význam v něm má DPH, která poskytuje největší objem daňových příjmů rozpočtu (33–35 % pro Rusko). Je třeba poznamenat, že sazba DPH je důležitou pobídkou pro hospodářský rozvoj. Není divu, že v období růstuekonomický potenciál země, od roku 1992 se sazba DPH v Rusku snížila z 28 % na 18 %.

Upozorňujeme, že spotřební daň je nepřímá daň, ale spíše specifická. Má sice řádově menší podíl na daňových příjmech než DPH, nicméně její sazby jsou indikátorem postoje státu ke střední třídě.