Směnné rozdíly. Účtování kurzových rozdílů. Kurzové rozdíly: účtování

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Legislativa, která dnes v Ruské federaci existuje, v rámci federálního zákona č. 402 „O účetnictví“ze dne 6. prosince 2011 stanoví účtování obchodních transakcí, závazků a majetku přísně v rublech. Daňové účetnictví, respektive jeho vedení, se také provádí ve stanovené měně. Některé účtenky se ale nevydávají v rublech. Cizí měna musí být v souladu se zákonem přepočtena. Dále v článku budeme zvažovat takový koncept jako "výměnný rozdíl". Co jsou tato aktiva? Kdy se objevují a jak se projevují v dokumentaci?

Obecné informace

V rámci zákona se poznamenává, že peněžní transakce na účtech organizace se provádějí v rublech s přepočtem podle kurzu stanoveného Centrální bankou Ruské federace v den přímého průchodu úkon. Právně jsou stanoveny situace, kdy je povolen přepočet k jinému datu, než kdy byl výpočet proveden. V případě kolísání (změn) kurzu vůči datům přecenění vzniká kurzový rozdíl. Při zohlednění operace to vede ke vzniku dodatečných příjmů nebo výdajů. Kurzový rozdíl vzniká, když je stejné aktivum (pohledávka, závazek) denominované v měně cizího státu oceněno v různých okamžicích, s vyloučením situace s konstantním směnným kurzem.

Účetní a daňová rozvaha

Účtování kurzových rozdílů probíhá jak v daních, tak v účetnictví. Jejich odraz v dokumentaci má však určité rozdíly. Daňové účetnictví zohledňuje kurzové a součtové rozdíly. Účetní doklady odrážejí pouze jeden typ. Představují pouze kurzové rozdíly. Základní podstata konceptu je přitom odlišná i pro účetní a daňové zůstatky. V souladu s tím platí výpočet pro každý z typů vlastní. Ne posledním faktorem ovlivňujícím vznik kurzových rozdílů v daňovém účetnictví je možnost časového rozlišení základu daně. Poplatník má v souladu s platnou legislativou právo použít hotovostní metodu nebo akruální metodu.

Účetnictví

Směnné rozdíly se objevují jako výsledek transakce na účtech splatných nebo pohledávek v cizí měně. V takových případech musí být splněna určitá podmínka. Směnný kurz v den splatnostise liší od ukazatele v době přijetí povinnosti účtování v účetním období nebo od ukazatele k datu účetní závěrky, na který připadá poslední přepočet.

Vyskytuje se i v jiných případech. Například pro operace přepočtu:

• hodnota peněžních jednotek na pokladně organizace;
• aktiva na bankovních účtech;
• peníze, platební doklady;
• cenné papíry.

Jak se odrážejí kurzové rozdíly?

Transakce s aktivy se provádějí v souladu s určitými požadavky. Nutno podotknout, že odraz v dokumentaci má svá specifika. Účtování o kurzových rozdílech v účetních případech se tedy účtuje odděleně od ostatních druhů nákladů a výnosů. Předmětný majetek přitom, s výjimkou případů vypořádání vkladů do základního kapitálu, podléhá povinnému zahrnutí do finančního a hospodářského výsledku činnosti společnosti. Poté se zafixuje zobrazení v účetních dokladech ve formě příjmu (v případě zvýšení kurzu) nebo nákladu (v případě poklesu).

Příspěvky zakladatelů do základního kapitálu

Tyto účtenky lze provádět nejen v rublech. V případech, kdy je v souladu se zákonem stanovenými dokumenty vklad zakladatelů do základního kapitálu vkládán v cizí měně, je tato skutečnost zohledněna v účetní dokumentaci na účtu 80 ("Statutární kapitál"). Jak se tyto kurzové rozdíly zachycují? Transakce se provádějí v rublech za sazbu stanovenou centrální bankou v době registraceprávnická osoba. V případě situací, kdy jsou dluhy spláceny vlastníky, nebo při přepočtu již vzniklého dluhu v cizí měně k datu účetní závěrky, se objevují další aktiva. Účtují se na 83. účtu („Dodatečný kapitál“). Mohou také nastat situace, kdy převod k datu vykázání odhalí záporný kurzový rozdíl. V tomto případě se praktikují debetní zápisy zaměřené na snížení schváleného kapitálu. Zároveň není povolen debetní zůstatek. Proto se zakladatelům organizace doporučuje stanovit pevnou sazbu ve vykazovaném období. Měl by být přepočítán jednou nebo dvakrát během vykazovaného období. Pokud však v průběhu činnosti organizace přesto vznikly kurzové rozdíly, doporučuje se promítnout je na tyto debetní účty: 91 („Ostatní výnosy a náklady“) nebo 84 („Nerozdělený výnos nebo neuhrazená ztráta“). Aby se takovým situacím předešlo, doporučuje se organizaci zavést postup pro zaúčtování vznikajících záporných kurzových rozdílů do jejího základního kapitálu.

Reporting

Účetnictví zahrnuje kurzové rozdíly v ostatních příjmech nebo výdajích. Při sumarizaci údajů podle typů obchodních transakcí, závazků a majetku, jejichž hodnota je vyjádřena v jednotkách cizí měny, by mělo dojít k samostatnému zobrazení daného majetku. Zároveň se o výnosech nebo nákladech spojených s prováděním operací nákupu a prodeje oběživa neúčtuje v celkové výši kurzových rozdílů. Existuje určité pořadí podlekterá upravuje majetek. Konkrétně:

1. Směnné rozdíly vyplývající z převodu dluhu v zahraničních jednotkách podléhají zveřejnění. V tomto případě je povinné dodržet podmínky platby v přepočtených peněz.
2. Aktiva vyplývající z převodu dluhu v cizí měně. V tomto případě musí být zaplaceno v rublech.
3. Směnné rozdíly zaúčtované prostřednictvím rozvahy organizace. Ale aktiva zároveň nešla na účty, které berou v úvahu finanční výsledek podniku.
4. Sazba stanovená stranami dohody k datu vykazování (v některých případech to může být oficiální směnný kurz vůči rublu, který je v okamžiku vykazování stanoven centrální bankou).

Aktiva vzniklá z převodu dluhu v cizí měně však nemusí být samostatně zohledněna v konečné výsledovce. Kurzové rozdíly vytvářející výnosy (s výjimkou těch, které se zobrazují na účtu doplňkového kapitálu) procházejí řádkem 090 (formulář č. 2) a zahrnují se do ostatních výnosů. Části tvořící výdaj (s výjimkou těch, které jsou zohledněny na účtu dodatečného kapitálu) procházejí řádkem 100 (formulář č. 2) a jsou zahrnuty do ostatních nákladů.

Daňová dokumentace

Směnný rozdíl v kontextu činností organizace může generovat příjmy nebo výdaje. Na rozdíl od účetní dokumentace, jejímž účelem je zjištění výsledku hospodaření zčinnosti konkrétního podniku, je hlavním úkolem daňového výkaznictví určit základ, na jehož základě je daň odvedená do rozpočtu účtována. Kurzové rozdíly se v tomto případě posuzují z hlediska zvýšení nebo snížení této základny. Majetek zvyšující příjem organizace se v daňové dokumentaci nazývá kladný. Podle platného daňového řádu Ruské federace musí být takové příjmy zahrnuty do neprovozních příjmů. Kurzové rozdíly, které zvyšují výdaje organizace, se v daňovém účetnictví nazývají záporné. Podle současného daňového zákoníku, který je přijat a funguje v Ruské federaci, musí být taková aktiva zahrnuta do neprovozních nákladů.

Praktické aktivity organizace

Kurzovým rozdílem se rozumí jakékoli přecenění závazků, pohledávek, majetku, prováděné v cizí měně. Platba za ně tedy musí být provedena ve stejných peněžních jednotkách. V případech, kdy se platba za přecenění závazků, pohledávek, majetku provádí v rublech, se rozdíl vzniklý v důsledku kolísání směnného kurzu nazývá celkový rozdíl. Poplatník pracující na hotovostní bázi se přitom s takovým majetkem při své činnosti vůbec nesetkává. Kurzové rozdíly u tohoto přístupu vznikají v okamžiku přecenění hodnot organizace vyjádřených v měně nebo během přímého přecenění peněžních jednotek v hotovosti podniku.

Odraz v daňovém výkaznictví

Daňová dokumentace zohledňuje výskyt kurzových transakcí nejen v poslední den vykazovaného období. To se děje pokaždé, když se objeví. Účtování součtových příjmů se na rozdíl od směnného kurzu provádí pouze s přímým splacením dluhu. Majetek v tomto případě nemá žádný vliv na výši základu daně. Je to dáno tím, že se k datu účetní závěrky nepočítají podle dokumentace. Tyto podmínky v rámci dnešní daňové legislativy platí pouze pro poplatníky, u kterých je základem práce akruální metoda promítnutí základu daně. Za podmínky, že podnik nebo podnikatel používá při své činnosti hotovostní metodu, nevzniká při jejich činnosti vůbec žádná celková aktiva. Vznik kurzových rozdílů je dán i přeceněním měnových hodnot, vyjádřených v zůstatku peněžních jednotek, které jsou na účtech nebo v hotovosti společnosti.

Odraz v prohlášení

Pozitivní součtové (kurzové) rozdíly v daňové dokumentaci se promítají do ř. 100 Přílohy č. 1, list 02 Prohlášení, ve struktuře neprovozních výnosů. Proto záporná aktiva připadají na neprovozní náklady. Procházejí řádkem 200 z Přílohy č. 2 na list 02 Prohlášení.

Investice základního kapitálu do daňové dokumentace

Podle současné daňové legislativy je při stanovení základu daně povoleno,používané k výpočtu výplat zisku, neberou v úvahu finanční prostředky organizace přijaté od vlastníků a zaměřené na zvýšení schváleného kapitálu. Za zisk, který poplatníkovi vznikl, se navíc nepovažuje přijetí práv poplatníka k majetku nabytému výměnou za jeho akcie (akcie) převedené do vyřazení podniku. V tomto ohledu nejsou kurzové rozdíly zaměřené na změnu základního kapitálu důvodem pro účtování daně z příjmu z nich.

Rozdíly ve finančním výsledku a základu daně

Výsledkem různých definic okamžiků vzniku uvažovaného kurzu a celkových aktiv v účetní a daňové dokumentaci je nesoulad mezi konečným hospodářským výsledkem organizace a jejím daňovým základem použitým pro výpočet daně z příjmu. Tento rozpor však není kritický, neboť se ve své podstatě jedná o netrvalý jev a je zařazen do kategorie dočasných zdanitelných (odčitatelných) rozdílů. Vzniklý majetek bude jistě zohledněn i v budoucnu při sestavování účetní dokumentace při výpočtu daně z příjmu organizace.

Závěry

Činnosti k promítnutí vytvořeného majetku do účetní dokumentace jsou prováděny v souladu s postupem stanoveným zákonem. Kurzové rozdíly u všech typů závazků, jejichž hodnota je stanovena v cizí měně, ale platba za ně je prováděna v rublech, vznikají v důsledku přepočtu k datu splacení závazku nebo dneposlední den vykazovaného období. To je jeden z rozdílů oproti daňovému účetnictví. Jak bylo uvedeno výše, počítá s kalkulací výsledných aktiv až v době splácení závazků. Zároveň kurzové rozdíly, které vznikly v účetnictví k datům vykázání, nejsou důvodem pro výpočet daně z příjmu.