Účtování do dlouhodobého majetku. Základní účetní zápisy dlouhodobého majetku

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Dlouhodobá aktiva podniku hrají důležitou roli ve výrobním cyklu, jsou spojena s logistickými procesy, obchodem, poskytováním služeb a mnoha druhy prací. Tento typ aktiv umožňuje organizaci vydělávat příjem, ale k tomu je nutné pečlivě analyzovat složení, strukturu, náklady na každý objekt. Neustálé sledování se provádí na základě účetních údajů, které musí být spolehlivé a správné. Hlavní účtování dlouhodobého majetku jsou typické, nicméně v průběhu práce mohou nastat neobvyklé situace.

Stálá aktiva

Aktiva organizace mají jiný cyklus obratu, tj. proces převodu jejich hodnoty do ceny vyráběných produktů. Dlouhodobý dlouhodobý majetek je klasifikován jako málo likvidní, vyznačuje se tímnásledující ukazatele:

1. Vysoká vyvolávací cena.
2. Účast v několika výrobních cyklech při zachování původní fyzické formy.
3. Postupný převod ceny do výrobních nákladů pomocí amortizace.

Účetní zápis pro dlouhodobý majetek musí být sestaven správně s přihlédnutím k druhu majetku, jeho životnosti, účelu použití. Účetně se pro odpisy používají aktivní účty 08, 01 a pasivní 02. Dlouhodobý majetek se dělí do těchto skupin: stavby, stroje, počítače, zařízení, hospodářská zvířata, vozidla, výsadby (trvalky), budovy, nářadí. Záznam o dlouhodobém majetku sestavený účetním nutně obsahuje celkovou hodnotu. Aktivum má zároveň několik hodnot: počáteční, zbytkovou a náhradní. Všechny obchodní transakce (pohyby) majetku jsou doprovázeny odpovídajícím záznamem v účetních evidencích, tj. je sestavena odpovídající korespondence. Dlouhodobý dlouhodobý majetek je zachycen v aktivní části rozvahy, oddíl č. 1.

Odpisy

Každý předmět dlouhodobého majetku, včetně těch v konzervaci, má maximální životnost, která závisí na účelu, podmínkách použití a skupině majetku. V procesu fungování podléhá každá jednotka opotřebení, které může být morální (zastarání) nebo fyzické (úplné vyčerpání zdroje, demontáž, zničení). Amortizacedlouhodobý majetek (účtování na účtu 02) začíná narůstat od okamžiku, kdy je evidován na měsíční bázi, rovnoměrně (s lineárním rozvrhem) podíly po celou dobu provozu. Vypočítává se procentem z původní (cena + náklady na přepracování nebo údaje o přecenění) hodnoty objektu s přihlédnutím k době provozu. Odpisy jsou evidovány na pasivním účtu č. 02 a jsou účtovány do nákladů oddělení, ve kterém je jednotka využívána. Časové rozlišení odpisů dlouhodobého majetku, zaúčtování se promítá do následujících záznamů v účetní evidenci: Д^t 20, 44, 25, 26, 29, 23, 97, 91; К^т02 odpisy dlouhodobého majetku se počítají pro objekty používané v hlavní, pomocné, doplňkové výrobě, pronajaté. Částky odpisů nahromaděné za dobu práce jsou odečteny od počátečních nákladů a dávají zůstatkovou cenu, za kterou lze předmět prodat, odepsat, demontovat. Současně zaúčtování do dlouhodobého majetku podléhajícího vyřazení: Д^t 02; K^{t01/podúčet.}

Příchozí

Dlouhodobý výrobní a obecný obchodní majetek se získává prostřednictvím velkých investic, které mohou být vlastní, vypůjčené, investice. Zdrojem příjmu může být:

1. Nákup od dodavatelů.
2. Příspěvek zakladatelů.
3. Dárkový převod.
4. Zařízení (stavba).
5. Nákup barterem.

Každá operace je doprovázena regulovanými dokumenty jednotné formy a je proveden odpovídající účetní zápis (transakce). U dlouhodobého majetku vyžadujícího dodatečné upřesnění, instalaci a přípravu k provozu se na základě kalkulací a referencí tvoří počáteční náklady, které zahrnují všechny relevantní náklady. Převod dlouhodobého majetku, transakce a související dokumenty jsou provedeny v souladu se smlouvou, po obdržení peněz na účet dodavatele nebo po instalaci zařízení.

Nákup

V procesu pořízení předmětu dlouhodobého majetku se jeho hodnota promítá na účet 08 až do jeho uvedení do provozu. Souběžně se v rejstřících promítá dluh vůči dodavateli a daňové závazky vyplývající z transakce. Při nákupu majetku bez dodatečných úprav a jednorázového převodu do provozu vyhotoví účetní oddělení následující korespondenci:

• D^t 08/s; K^{t 76 nebo 60; za částku dluhu vůči protistraně a organizacím, které provedly dodávku, balení;}
• D^t 19/podúčet; K^{t 60, 76; na hodnotu fakturované DPH;}
• D^t 01/podúčet; K^{t 08/podúčet; o výši počátečních nákladů, za které je objekt registrován a zohledněn v rozvaze;}
• D^t 76, 60; K^{t 51, 71, 55, 52, 50; dluh byl uhrazen v hotovosti, bezhotovostně, ze zvláštního účtu nebo prostřednictvím odpovědné (oprávněné) osoby.}

Základní zaúčtování dlouhodobého majetku probíhá souběžně s vyplňováním podkladů pro zaúčtování (skladová karta, akt převzetí).

Revize

Mnoho předmětů dlouhodobého majetku (pro různé účely) má nejen vysoké náklady, ale také rozměry, které znesnadňují jejich přepravu a přípravu na práci. V tomto případě jsou všechny dodatečné náklady na dokončení zahrnuty do výše počátečních nákladů na jednotku majetku. Současně probíhá proces jejich akumulace na účtu 08 v souladu s zúčtovacími účty. Instalační práce, montáž a přípravný cyklus může organizace kupujícího provádět samostatně, pomocnými dílnami, v takovém případě budou odpovídající náklady promítnuty do výrobních účtů. Tento proces rovněž zvýší mzdové nedoplatky zaměstnanců podniku, který je do něj zapojen, a odvody do příslušných fondů (sociální pojištění, důchod). Příjem dlouhodobého majetku, zaúčtování:

• D^t 08/s.; K^{t 76, 60 nákup;}
• D^t 19; K^{t sch. č. 60 nebo 76 za hodnotu fakturované DPH;}
• D^t 08/s; К^{t 23, 29, 25, 20 náklady na instalaci a úpravu zakoupeného objektu;}
• D^t 08/s.; K^{t 70 (69, 68), 10/podúčet, časově rozlišené zaměstnancům s/pl, daně, materiály vynaložené na přípravu OPF;}
• D^t 08/s.; K^{t 68; za práce provedené v dohodách s dodavateli (vlastní prostředky) DPH.}

Nebo:

• D^t 08/s.; K^{t sch. 76, 60 náklady na instalaci poskytnuté třetími stranami zvyšují cenu objektu;}
• D^t 01/podúčet; К^{t №08/podúčet aktivovaný předmět dlouhodobého majetku v původní ceně. Platba dodavatelům se provádí bezhotovostně nebo hotově, při vlastní finalizaci jsou náklady zahrnuty do nákladů na vyrobené produkty v poměru k určitému ukazateli.}

Převod zdarma, příspěvek do trestního zákoníku

Při obdržení určité jednotky OPF od zakladatelů společnosti nebo darem je nutné předmět zhodnotit. Pro stanovení nákladů je lepší zapojit nezávislého specialistu, protože při překročení 5násobku minimální mzdy může být bezúplatný převod neplatný. V obou případech může aktivum vyžadovat přepracování nebo instalaci, v takovém případě jsou typické transakce zaznamenány v následujícím pořadí:

1. Darování (příjem) dlouhodobého majetku, transakce:

• D^t 08/s.; К^{t 98/2 odhadnutá hodnota objektu OF;}
• D^t 01/podúčet; K^{t08/p.; kapitálové aktivum bylo připsáno. Náklady na registrované aktivum zahrnují všechny náklady na přípravu k provozu.}

2. Od zakladatelů pochází dlouhodobý majetek jako vklad do autorizovaného (úložného) fondu podniku. Jejich cena je v počáteční fázi stanovena jako cena + práce na přistavení objektu. Příjem dlouhodobého majetku, zaúčtování:

• D^t 08/s.; K^{t 75 převzato od zakladatelů;}
• D^t 08/s.; K^{t sch. č. 76, 60 instalace, instalace, úpravy třetími stranami;}
• D^t 19; K^{t 60 nebo 76; DPH;}
• D^t 01/podúčet; K^{t č. 08/zaúčtování objektu OS na podúčtu. Proces uvedení aktiva do provozuschopného stavu může být proveden vlastními podpůrnými službami organizace.}

Likvidace

Složení a struktura hlavních výrobních aktiv by měla odpovídat výrobním potřebám podniku. Při analýze návratnosti aktiv jsou identifikovány objekty, které jsou dlouhou dobu nečinné nebo jsou ve stavu konzervace. Organizace může taková zařízení prodat, odepsat, demontovat nebo na základě smlouvy o výměně převést dlouhodobý majetek. Účtování v těchto případech by mělo odrážet finanční výsledek převodu aktiva. Předpokladem všech procesů je stanovení zůstatkové ceny jednotky dlouhodobého majetku. Pro její výpočet se používá výše odpisů nashromážděná za dobu provozu, která se promítne do Kt účtu č. 02. Hlavní transakce s dlouhodobým majetkem připraveným k likvidaci zahrnují odpisy a uzavření účtu pro konkrétní zařízení, vozidla atd.

Implementace

Proces prodeje hlavního dlouhodobého majetku je doprovázen vyplněním příslušných účetních registrů. Nejprve je sepsána smlouva, která odráží náklady (dohodnutou cenu) prodávané jednotkyOPF. Dále účtárna vyhotoví inventární kartu, na základě které je dlouhodobý majetek odepsán.

Zápisy musí odrážet skutečnost likvidace, akt převodu (jednotná forma) předmětu je vypracován s ohledem na smluvní hodnotu. Realizace (likvidace) dlouhodobého majetku, účtování:

• D^t 76, 62, 79; K^{t 91/1 fakturováno kupujícímu aktiva;}
• D^t 01/podúčet dispozičního účtu; K^{t 01/podúčet počáteční náklady na objekt byly odepsány;}
• D^t 02/analytický účet; K^{t 01/podúčet dispozičního účtu; odpisy dlouhodobého majetku, zápis se provádí za každou účetní jednotku zvlášť;}
• D^t 91/2; K^{t 01/podúčet dispozičního účtu; odepsána (stanovena) zbytková hodnota jednotky aktiv;}
• D^t 83; K^{t 84; přecenění (revaluace) dlouhodobého majetku se odepisuje;}
• D^t 91/2; K^{t 23, 25, 29, 70, 69, 10; náklady na přípravu objektu k realizaci;}
• D^t 91/2; K^{t 68/podúčet; DPH;}
• D^t 51, 55, 50, 52 (při vypořádání v cizí měně); K^{t 62, 76; obdržel finanční prostředky od kupujícího aktiva.}

Převodovka

V případě bezplatného převodu majetku na dceřinou společnost nebo po vzájemné dohodě společností se zápisy provádějí stejným způsobem. Výjimkou je vystavení faktury a připsání peněžních prostředků od kupujícího, protože v tomto případě neexistuje žádná taková smluvní strana. Postup pro stanovení nákladů na koncidoba provozu a odepisování odpisů je standardní pro všechny úbytky dlouhodobého majetku. Inventární karta objektu je uzavřena, příslušný analytický účet je zlikvidován v účetnictví.

Debetní

Dlouhodobý majetek se během provozu opotřebuje, to znamená, že ztratí část svých technických vlastností nebo se stane zastaralým. V tomto případě se zařízení nebo přeprava obtížně prodávají, takže je podniky nejčastěji odepisují z rozvahy nebo je posílají k demontáži. Při demontáži dílčího předmětu musí být náhradní díly oceněny a aktivovány jako součást oběžného majetku (účet 10/podúčet). Účetní oddělení vypracuje zákon, na základě kterého je dlouhodobý majetek odepsán. Příspěvky se promítají v pořadí:

• D^t 01/podúčet dispozičního účtu; K^{t 01/podúčet; kniha (počáteční) náklady odepsány;}
• D^t 02/analytický účet; K^{t 01/podúčet dispozičního účtu; odepsané naběhlé odpisy;}
• D^t 91/2; K^{t 01/podúčet dispozičního účtu; o zbytkovou hodnotu;}
• D^t 83; K^{t 84; přecenění;}
• D^t 91/2; K^{t 26, 29, 70, 69, 10; náklady na demontáž;}
• D^t 12, 10/podúčet; K^{t 91/1; náhradní díly, spotřební materiál, spotřební materiál a náhradní díly přijaté během demontáže jednotky BPF.}

Jednotka výrobních aktiv je odepsána v případě její ztráty. K tomu může dojít vinou odpovědné osoby, v důsledku živelné pohromy. Liviník je znám, náhrada škody posouzená kompetentními osobami se provádí na jeho náklady v čase nebo po etapách, během dohodnuté doby. V případě úplného nebo částečného zničení předmětu dlouhodobého majetku v důsledku nepřekonatelných okolností (vyšší moc) může vlastník požadovat pojistné plnění, pokud dojde k dohodě o náhradě škody. Účetnictví standardními operacemi sestavuje vyřazení dlouhodobého majetku. Účty, které jsou provedeny později, závisí na zdroji kompenzace. Pro pojistné plnění:

• D^t 76/podúčet; K^{t 01/podúčet; odráží hodnotu pojištěného majetku;}
• D^t 55, 51, 52, 50; K^{t 76/podúčet; přijaté platby pojištění;}
• D^t 99; K^{t 76/1; nenávratné náklady se odepisují. Při připisování ztráty viníkovi se účetní zápisy provádějí podle příslušných rejstříků:}
• D^t 94; K^{t 01/podúčet; nedostatek se odráží, poškození objektu OF;}
• D^t 73/podúčet; K^{t 94; náklady účtované viníkovi;}
• D^t 50, 70, 51; K^{t 73/podúčet; úhrada výdajů v hotovosti, na běžný účet nebo splacení dluhu na úkor mzdy.}

Automatizace

Typické jsou účtování pro účtování pohybu dlouhodobého majetku. V podmínkách automatizace všech typů účetnictví díky instalaci a konfiguraci příslušného softwaru je úloha účetního značně zjednodušena. Sníží se tok dokumentů a zvýší se efektivita analýzy. Zápis dat se provádí vyplněním programu odpovídajícího dokladu, což umožňuje automaticky vyplnit všechny na sobě závislé účetní registry pro konkrétní objekt. Výrazně se zkracuje doba evidence úkonů, inventárních karet, analytických přepisů. Proces korespondence mezi účty (účetní zápisy) je automatizovaný. Stálá aktiva, pracovní kapitál, kapitál, půjčky jsou účtovány v souladu s nastavením programu, na základě vstupních dat a stávajících zákonů.