Konsolidované výkaznictví: kompilace, analýza

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Specialisté všech organizací čelí standardním účetním formulářům. Obsahují informace o provozu, finanční situaci podniku. Pokud jsou dvě nebo více organizací v právním a finančním vztahu, sestaví se konsolidovaná účetní závěrka.

Trocha historie

První konsolidovaná účetní závěrka byla zveřejněna v USA v roce 1902. Jednalo se o zprávu šesti společností jako jednoho subjektu. V evropských zemích a Japonsku se holdingy začaly rozvíjet ve druhé polovině minulého století, praxe konsolidovaného výkaznictví se objevila v 80. letech 20. století. V Rusku připadla potřeba konsolidovaného výkaznictví na období vytváření podílů, restrukturalizace ekonomiky a privatizace podniků. Teprve v roce 1996 schválilo Ministerstvo financí „Metodická doporučení pro sestavení konsolidované účetní závěrky.“

Vývoj konsolidovaných účetních závěrek byl ovlivněn vznikem velkých korporací, přítomností finančního trhu a požadavky investorů na společné výkaznictví. V opačném případě určete směry dalšího investování kapitálu aanalýza rizik není možná. Automatizace procesů sestavování rozvah pomocí speciálního softwaru umožňuje zvýšit efektivitu.

Co to je?

Konsolidace je určena ekonomickou proveditelností. Často podnikatelé místo jedné korporace vytvářejí několik malých ekonomicky propojených organizací. Tato forma podnikání umožňuje ušetřit na odvodech daní, snížit rizikovost operací a zajistit stabilitu dodávek materiálu.

Myšlenka konsolidace je jednoduchá. Ve skupině právně spojených společností hraje jedna dominantní roli (mateřská), zatímco ostatní jsou podřízenými organizacemi. Konsolidovaná účetní závěrka poskytuje představu o stavu skupiny jako celku. Zároveň je každý podnik povinen vést účetní záznamy o své činnosti a vytvářet o nich účetní závěrky. Konsolidace není jen součtem stejných položek výkaznictví. Transakce mezi členy společnosti nejsou hlášeny.

Pro koho?

Předpokládá se, že hlavními uživateli dat jsou investoři se schopnostmi používat informace. Zprávy ve skutečnosti obsahují informace pro všechny skupiny zainteresovaných uživatelů: od věřitelů po vlastníky. Akcionáři mohou tyto informace využít zejména pro krátkodobé a dlouhodobé plánování v rámci celé skupiny.

Dnes je sestavení konsolidované účetní závěrky (IFRS) povinné pro všechny podniky s dceřinými společnostmijednotky.

Legislativní nařízení

V Ruské federaci jsou požadavky na dokumenty uvedeny v "Předpisech o vedení účetních záznamů v Ruské federaci." V tomto regulačním dokumentu se uvádí, že pokud má organizace závislé divize umístěné na území Ruské federace a v zahraničí, je povinna poskytnout kromě individuálního hlášení také konsolidované.

Ruské banky sestavují IFRS od roku 2004. OJSC, jejichž akcie jsou kotovány na burzách, musí od roku 2012 tvořit konsolidované rozvahy. Podle výsledků zprávy „Koncepce rozvoje účetnictví v Ruské federaci ve střednědobém horizontu“vyšlo najevo, že největší společnosti používají IFRS a další mezinárodní formy, přesto se při sestavování zprávy dopouštějí závažných chyb.

Důležitým krokem v rozvoji této oblasti bylo přijetí federálního zákona „o konsolidovaném výkaznictví“. Zákon předepisuje kategorie organizací, které jsou povinny sestavit IFRS: úvěrové instituce, pojišťovny, nestátní PF, organizace ve formě OJSC, auditorské společnosti (od roku 2017). Zákon se nevztahuje na státní a obecní instituce. Všichni tito účastníci jsou povinni sestavovat konsolidované zprávy od roku 2012 nebo od data založení. Pokud dříve sestavovali konsolidované rozvahy podle standardů jiných zemí, pak musí dodatečně dodat zprávu za přechodné období. Struktura a jejich předpisy jsou předepsány v „Výkladech IFRS pro použití na území Ruské federace“

Základní pojmy

Transakce v rámci skupiny jsou transakce mezi mateřskou společností a dceřinými společnostmi nebo mezi dceřinými společnostmi skupiny.

Vnitroskupinový zůstatek – zůstatek „dlužníků“a „věřitelů“pro interní operace.

Nerealizované zisky/ztráty jsou finanční výsledky z interních operací, které jsou zahrnuty v účetní hodnotě aktiv.

Příprava konsolidované účetní závěrky

Hlášení provádí hlavní společnost. V tomto případě musí být rozvahy všech organizací sestaveny ke stejnému datu s použitím jednotné účetní politiky. Dokument je tvořen přidáním stejných ukazatelů všech společností. Vyloučeny jsou články, pro které skupina nemá žádné přečtení za aktuální a předchozí období, a také:

• hodnota investice mateřské společnosti do každého zařízení;
• množství vnitroskupinových transakcí;
• Částka nerealizovaných zisků a ztrát.

Pokud jeden ze subjektů vydá prioritní akcie, které jsou drženy mimo skupinu, zisk/ztráta se upraví o výši dividend.

Klíčová funkce

Konsolidovaná účetní závěrka nutně zahrnuje takový ukazatel, jako je menšinový podíl na kapitálu dceřiných společností. Jak to vypočítat? Nejprve se stanoví součet vlastního kapitálu a čistého zisku dceřiných společností snížený o částku nerealizovaného zisku z vnitroskupinových operací. Poté se vypočítá podíl každé organizace pro tento ukazatel. Pokud je hodnota záporná, zobrazí se v závorce.

Rozdíl mezi účetní hodnotou a reálnou hodnotou goodwillu je zohledněnjako součást nákladů (výnosů) po dobu životnosti.

Poznámky obsahují následující informace:

• Seznam podniků s uvedením podílu na kapitálu.
• Důvody, proč výkon společnosti není zahrnut v celkové zprávě.
• Povaha vztahů mezi podniky, ve kterých mateřská společnost nevlastní více než 50 % aktiv.
• Vykazování položek, na které byly použity různé účetní zásady.

Nuance výplně

Organizace, které od roku 2016 přešly na konsolidovanou účetní závěrku, za předpokladu, že jejich činnost je regulována tarify, musí používat IFRS 14.

V hlášení je zakázáno uvádět irelevantní informace. Například účtování finančních nástrojů zahrnuje zveřejnění velkého množství dat. Pokud však organizace tento typ aktiv nepoužívá, pak nemá smysl tuto položku uvádět do rozvahy. Jiná věc je, pokud se dramaticky změnil objem devizových příjmů. Poté by měly být v dodatcích uvedeny důvody toho, co se stalo.

Pokud je servisní smlouva pokračováním angažovanosti ve finančním aktivu, je zveřejněna v souladu s IFRS 7. Pokračování angažovanosti je situace, kdy účetní jednotka prodá služby převedeného aktiva a zamýšlí získat z toho dlouhodobě profitovat. Hovoříme pouze o situacích, kdy peněžní odměna pluje.

Doporučuje se vyplácet mzdy zaměstnancům, kteří dokončili svou pracovní činnost, za diskontní sazbu státních dluhopisů (IFRS 19).

Hodnota ovocných plodin se oceňuje skutečnými pořizovacími náklady (IFRS 41), ale účtuje se o nich v souladu s IFRS 16. Dříve vedlo ocenění reálnou hodnotou v některých organizacích k vysokým finančním nákladům a v jiných - na potíže při hledání alternativ na trhu.

Při auditu konsolidované účetní závěrky se nejprve kontroluje podíl mateřské společnosti na podílu každého z podniků skupiny. Pokud dceřiná společnost není investiční společností, ale poskytuje služby mateřské společnosti, musí být konsolidována. Pokud je společnost investiční společností, je její podíl v rozvaze vykázán v reálné hodnotě. Algoritmus pro takové účtování je předepsán v IFRS 28.

Pokud jsou v interní dokumentaci zveřejněny další informace, jako je prohlášení zaměstnance, měly by být připojeny k rozvaze (IFRS 34).

Všechny tyto nuance je třeba vzít v úvahu při sestavování konsolidované účetní závěrky.

Analýza dat

Souhrnné vykazování vám umožňuje používat příjmy skupiny jako základ pro výpočty dividend, zdanění v zemích, kde je to povoleno zákonem. Analýza konsolidované účetní závěrky je proto zaměřena na studium stavu samotné skupiny jako celku i jednotlivých podniků. Na základě těchto údajů je možné určit, jak se změní finanční situace každého podniku v důsledku změny finanční pozice skupiny.

Zůstatek

Protože skupina může zahrnovat organizace z různých odvětvíje nutné vybrat koeficienty, které jsou pro každý podnik významné. Zvažte je podrobněji:

• Podíl OA na majetku=OA / měna zůstatku.
• Podíl hotovosti (FC) v OA=(CA + Krátkodobé finanční investice) / OA.
• Ukazatel finanční nezávislosti=Vlastní kapitál (SK) / Měna zůstatku.
• Struktura dluhu=Dlouhodobé závazky / Dluh.
• Koeficient investice=Velká Británie / Neoběžná aktiva.
• Běžná likvidita=OA / Krátkodobé závazky.
• Rychlá likvidita=(FV + Krátkodobé finanční investice + Krátkodobé DZ) / Krátkodobé závazky.
• Absolutní likvidita=(LC) / Krátkodobé závazky.
• Obrat OA=Tržby / prům. Částka OA.
• Obrat aktiv=Tržby / Prům. měna zůstatku.
• Výnosnost=Čistý zisk (NP) / Tržby.
• Ziskovost prodeje=Zisk z prodeje / Tržby.
• ROA=PR / prům. měna zůstatku.
• SC Ziskovost=PR / prům. Částka SK.

Normativní hodnoty pro každý koeficient se určují na základě průmyslových průměrů. Pokud skupina zahrnuje podniky různých oborů činnosti, je vypracováno několik regulačních základen. Pro stanovení plánovaných hodnot pro každý koeficient skupiny jako celku se posuzuje příspěvek každé z průmyslových složek. Na základě shromážděných údajů se vytvoří hodnocení udržitelnosti: vynikající, dobrá, uspokojivá a neuspokojivá.

Zisk aztráty

V procesu analýzy konsolidované účetní závěrky musí organizace určit podíl dceřiných společností z hlediska menšinového podílu na zisku, protože finanční výsledky skupiny závisí na způsobu, jakým jsou společnosti sloučeny. V případě fúze hodnota skupiny převyšuje hodnotu obou společností. Existují úspory z rozsahu. IFRS 1 popisuje požadavky na zveřejnění. Mateřská společnost je povinna ve výkazech uvádět finanční ukazatele dceřiných společností a samostatně jejich hodnoty. Je také nutné zdůvodnit faktory a příčiny jejich vzniku. Vzhledem k tomu, že sloučení organizací vede ke zvýšení jejich hodnoty, zpráva poskytuje informace o výši dividend k rozdělení a na akcii.

Je důležité zvážit

Konsolidovaná rozvaha obsahuje dodatečné informace o stavu mateřské společnosti. Proto nezahrnuje transakce uvnitř skupiny. Následující položky rozvahy podléhají podrobnému členění:

• součet vlastního kapitálu a dlouhodobých investic;
• aktuální vypořádání: zálohy, pohledávky a závazky, finanční výsledek budoucích období;
• firemní půjčky;
• další netradiční operace.

Vysvětlivka zní:

• uveďte typ použité konsolidace;
• uveďte důvody pro sloučení podniků do skupiny;
• ukázat vztah.

Pokud je konsolidovaná rozvaha za skupinu sestavována poprvé, je třeba věnovat zvláštní pozornostpozornost na analýzu rozdílů v účetních postupech, zejména v přijatých metodách oceňování majetku, podílu investice mateřské společnosti. Je velmi důležité používat jednotnou účetní politiku ve všech společnostech skupiny. Pak bude snazší analyzovat přehledy.

Závěr

Konsolidované výkaznictví je konsolidovaná rozvaha pro skupinu podniků, které jsou právně a/nebo ekonomicky spjaty. Proces jeho tvorby se provádí sečtením stejných ukazatelů výkazů a výpočtem menšinového podílu na čistém zisku. Vlastnosti kompilace jsou uvedeny ve stejnojmenném federálním zákoně. Vykazování neodráží transakce mezi členy skupiny. Konsolidace slouží k zobrazení finanční situace skupiny jako celku.