Konsolidovaná skupina daňových poplatníků je Koncepce a cíle vytvoření konsolidované skupiny

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

V článku níže se seznámíme s takovým fenoménem, jakým je konsolidovaný celek poplatníků. Popíšeme si koncept a cíle vytvoření takového sdružení a také zjistíme, jak přínosné je pro podnikatele.

Koncept konsolidované skupiny

Asi jen hloupý podnikatel se nesnaží minimalizovat své závazky vůči státu zákonnou cestou a nachází různé mezery v současné legislativě.

Před několika lety byl zaveden pojem konsolidovaný celek poplatníků. Příklad takové fúze lze vidět v takových velkých holdingech, jako jsou Rosněfť a Gazprom. proč oni? Protože je to pohodlné, ziskové a zcela legální.

Konsolidovaný soubor poplatníků je tedy velmi specifickým sdružením, které se vyznačuje dobrovolnými dohodami poplatníků daně z příjmu. Takový syndikát je velmi zajímavý, protože subjekty podnikáníaktivity mohou rozdělit závazky jak podle předmětných oblastí, tak je propojit do jediného celku, čímž znovu vytvoří jediné odvětví. Pozoruhodným příkladem toho druhého je konsolidovaná skupina daňových poplatníků Rosněfť.

Nezapomeňte také, že v takových asociacích hraje významnou roli imperativní forma řízení a jeho realizace jako celku. A to s sebou nese i právní subjektivitu právních procesů v podobě zóny odpovědnosti toho či onoho účastníka takové organizace jako je konsolidovaný celek poplatníků. Vždy se najdou klady a zápory, takže nelze jednoznačně říci, že takovéto asociace jsou vždy dobré, protože existuje spousta úskalí, která se pokusíme ukázat.

Klasifikace konsolidovaných celků

Po několika letech realizace tohoto projektu je čas zaujmout věcnější přístup k jeho zvažování jako takovému. Proto můžeme s jistotou říci, že konsolidovaná skupina daňových poplatníků jako finanční instituce má určité odrůdy, které mají určité rysy.

Rozlišujete je od sebe jak podle klasifikace daňových závazků, tak podle odvětví a dokonce podle typologie družstevních plátců. Jak však ukazuje praxe, nejblíže naší realitě bude rozdělení skupin podle typů závazků vůči rozpočtu. Mezi konsolidovanými sdruženími jsou bezesporu nejvýznamnější a nejoblíbenější daně z přidané hodnoty azisk.

Na druhém místě mezi seskupenými plátci státních závazků lze označit organizace se složitou strukturou řízení (konsolidovaný soubor poplatníků „Gazprom“), ve kterých centrála přebírá odpovědnost za úhradu závazků podřízených poboček v částečně nebo úplně. Nejčastěji se v tomto případě jedná o daň z příjmu, která spadá do seskupení, protože je nejvýznamnější mezi ostatními platbami.

Konsolidovaná skupina daňových poplatníků – co je to v cílovém segmentu?

Pokud se zakladatelé podniků již rozhodli spojit, pak, jak říkají, musí sdílet všechny radosti i strasti rovným dílem. Takže například základem pro placení daně z příjmu bude obvyklý aritmetický součet všech příjmů členů skupiny po odečtení jejich družstevních nákladů. Navíc, pokud se v konečném účtu ukáže jako základ záporná částka, má se za to, že sdružení v tomto účetním období pracovalo se ztrátou. Jinými slovy, pokud některý ze skupiny podniků bude mít významný podíl na jejich provozním kapitálu a zároveň nebude mít žádný zisk, pak tato skutečnost může hrát rozhodující roli při výpočtu základu daně.

Je proto třeba chápat, že konsolidovaný celek daňových poplatníků je přímou cestou k optimalizaci způsobů načítání a splácení vlastních závazků vůči státní pokladně.

Další navíc a velmi příjemnýbonusem ve výčtu účelů pro konsolidaci je skutečnost, že žádný z účastníků družstevní organizace nepředkládá finančním úřadům samostatné deklarativní údaje, pokud nemá jiné příjmy nezahrnuté do konsolidace. Tato kategorie může zahrnovat příjmy v jiných sazbách a také další příjmy plynoucí ze srážky nebo převodu přímé daně z příjmu.

Zjednodušený systém daňového výkaznictví je proto docela dobrým důvodem pro sloučení do konsolidačního celku. Chybovost při přípravě přiznání se v tomto případě sníží tolikrát, kolikrát počet spolupracujících podnikatelských subjektů v konkrétní organizaci. Souhlasíte, že je mnohem snazší zobrazit výsledky činnosti poboček ve výkazech než samostatné struktury s plnou administrativní odpovědností.

Podmínky pro vytvoření

Faktem je, že konsolidovaný celek poplatníků lze vytvořit za poměrně samostatných podmínek, spočívajících ve zvýšených požadavcích na podnikatelské subjekty. Nyní tedy můžeme konstatovat, že družstevních organizací jako takových není přes různá přání podnikatelů tolik. Podle současné právní úpravy, konkrétně čl. 25 daňového řádu Ruské federace jsou hlavní omezení pro vytváření konsolidovaných celků následující:

• Pokud je v družstevním seskupení taková mateřská společnost - odpovědný člen konsolidačního celkudaňových poplatníků, kteří vlastní působivý podíl na autorizovaném kapitálu ostatních účastníků (v současné době je minimální hranice podílu 90 % z celkového množství fondu).
• Celková částka různých spotřebních daní a daní odváděných do státní pokladny, stejně jako daň z přidané hodnoty, musí být alespoň 10 miliard ruských rublů, přičemž tato částka nezahrnuje různé závazky převedené do fondu finančních úřadů pro různé transakce export-import charakter.
• Celková částka příjmů, které sloučená organizace obdrží, by neměla být nižší než 100 miliard ruských rublů.
• Oběžná i dlouhodobá aktiva by měla být oceněna celkem na více než 300 miliard ruských rublů.

Kromě všeho ostatního jen ti poplatníci, kteří nejsou osvobozeni od daně z příjmu, nepůsobí ve zvláštních ekonomických zónách a navíc platí své závazky vůči státu z obecně uznávaných důvodů, bez všemožných zvláštních režimů a zjednodušení.

Postup vytvoření

Vzhledem k tomu, že konsolidovaný celek poplatníků je plně státem kontrolovaným sdružením, postup při jeho vzniku upravuje současná právní úprava, a to čl. 25 daňového řádu Ruské federace. Při schválení seznamu účastníků v organizaci je zpravidla uzavřena smlouva o jeho vytvoření, přičemž doba platnosti musí být minimálně dva kalendářní roky.

Z členů skupiny je vybrán odpovědný podnikatelský subjekt, kterému jsou přidělena veškerá stávající práva a povinnosti uhradit nahromaděnou celkovou částku daní a poplatků, přičemž tato osoba má stejné pravomoci jako je obvyklé dát nejstandardnějšího plátce daně z příjmu. Vypracovaný dokument je registrován u finančního úřadu, který se nachází v místě registrace vybraného podniku.

Vzhledem k tomu, že je akceptováno vytvoření konsolidovaného celku poplatníků od začátku nového účetního roku, měli byste se s dokumenty předem seznámit: podle platné legislativy je musíte předložit příslušné daňové organizace do 30. října předchozího období. Samotnou správně provedenou smlouvu lze poskytnout do 1. ledna, tedy před datem, od kterého sdružení plánuje zahájit společnou činnost.

Povinnosti účastníků vůči státu

Jak již bylo uvedeno výše, zdanění konsolidované skupiny daňových poplatníků se provádí prostřednictvím interakce odpovědného účastníka s finančními úřady v místě právní registrace. Zároveň splatnou rezervu, určenou k převodu finančních prostředků do státního rozpočtu, odvádějí členové sdružení vybranému podnikatelskému subjektu v předem stanovené frekvenci. Současně podle současných právních předpisů, konkrétně článku 251 a článku 270 daňového řádu Ruské federace, obdrželfinanční příjmy nejsou považovány za příjem ze statutárních činností odpovědného účastníka.

Stejný základ zisku pro výpočet zdanění má právo určit vyhrazený podnikatelský subjekt pro ostatní členy skupiny. Tento výpočet je proveden na základě průměrných údajů o počtu zaměstnanců a celkových nákladech na dlouhodobý majetek s přihlédnutím k odpisům.

Pokud jde o přímé placení daní a cel, musí vybraný podnikatelský subjekt dodržovat následující zásady:

• převod finančních prostředků v předběžné fázi se provádí na základě umístění odpovědného účastníka, což znamená, že nejsou žádným způsobem rozdělovány mezi členy skupiny;
• pokud existuje skutečný základ pro zdanění zisků, jsou prostředky převedeny do pokladny finančních úřadů v místě každého z členů spolupráce s vyčíslením podílu všech účastníků spolupráce fondu, o čemž svědčí koncept konsolidovaného celku daňových poplatníků jako takový.

Pokud závazky nebyly uhrazeny v plné výši, pak se vymáhání chybějících prostředků provádí především z volných prostředků z běžných účtů zvoleného člena sdružení, poté - od ostatních účastníků, a nakonec v odpovídajícím pořadí na úkor stávajícího majetku.

Daňové audity v konsolidovaných skupinách

Pokud jde o obvyklou kamerovou kontrolu, není to nicse liší od těch, které se provádějí v jiných podnicích. Za základ se berou předložená ohlašovací prohlášení a další vysvětlující dokumenty. V případě, že pro úplnost zkoumaných informací není dostatek úkonů potvrzujících určité obchodní transakce, pak je zajišťuje odpovědný člen konsolidačního celku poplatníků na žádost oprávněných zástupců sp. fiskální úřady. Pouze volený člen sdružení odpovídá na jakékoli otázky a poskytuje různé druhy vysvětlení.

Terénní daňovou kontrolu konsolidovaného celku poplatníků upravuje současná právní úprava - čl. 89 daňového řádu Ruské federace. V tomto právním aktu lze rozlišit následující klíčové aspekty:

• postup se provádí na absolutně jakémkoli území patřícím jednomu z členů sdružení;
• pouze fiskální úřad sídlící v místě odpovědného účastníka organizace může zahájit daňovou kontrolu na místě, přičemž auditovat mohou být všechny ekonomické subjekty zahrnuté ve skupině;
• není zakázáno provádět paralelní identické postupy vůči ostatním účastníkům zaměřené na ty daně, které nejsou součástí sdružení;
• výsledky auditu jsou poskytovány zvolenému členu organizace, přičemž má rovněž plné právo vznést různé druhy námitek ve lhůtě stanovené zákonem.

Konsolidovaná skupina daňových poplatníků: výhody a nevýhody

Jak jsme diskutovali výše, konsolidace daňových poplatníků není vždy dobrá věc, ale přesto vyzdvihněme pozitivní aspekty tohoto jevu:

1. Podnikatel těží ze skutečnosti, že při seskupení je vyloučena jakákoli státní kontrola nad převodními cenami jako takovými.
2. Ano, a obecně, touha uvést to do praxe mezi podnikatelskými subjekty mizí, protože finanční úřady podléhají družstevnímu daňovému výkaznictví několika podniků.
3. Z toho plyne další pozitivní vlastnost – zkracuje se čas na provádění různých administrativních procedur.
4. Stát je také dobrý - tímto způsobem je možné snížit náklady na kontrolu stanovování tržních cen produktů.

Musíme ale pochopit, že některé výhody jsou utopie, takže existuje i řada negativních stránek:

1. Pokud podnik nemá praxi vytváření konsolidovaného celku, pak se jedná o poměrně komplikovaný komplexní postup a existuje poměrně vysoké riziko, že udělá něco špatně.
2. Takové organizace mohou fungovat mnohem déle, než je žádoucí. A pokud se něco pokazí, pak nezapomeňte: podle současné legislativy mohou konsolidované skupiny daňových poplatníků v Rusku fungovat minimálně dva roky.
3. Smlouvu o fúzi (pokud neuplynula doba platnosti) je možné ukončit pouze rozhodnutím soudu, a tomusí pro to existovat dobré důvody.

Kdo může konsolidovat

Jak již bylo zmíněno výše, konsolidovaná skupina daňových poplatníků je poměrně složitá struktura, kterou není tak snadné vytvořit a ne každý podnikatelský subjekt to dokáže. Dříve jsme také uvedli řadu finančních podmínek, které musí podniky splnit, aby se mohly zapojit do organizace, aby si zjednodušily své vlastní činnosti ve vztahu k zdanění.

Mimo jiné také stojí za zmínku, že vytvářet konsolidační celky a podílet se na nich mohou pouze ty podniky, které v současné době neprocházejí významnými reorganizačními změnami a nejsou ve fázi úplné nebo částečné likvidace. Proti podnikatelským subjektům by rovněž neměla být zahájena trestní řízení jakékoli povahy a úroveň jejich čistého příjmu by samostatně neměla být nižší než výše autorizovaného kapitálu deklarovaného ve výkazech.

Zároveň je nutné zaměřit se také na to, že všechny výše uvedené podmínky je nutné dodržovat po celou dobu existence konsolidačního celku poplatníků. V opačném případě bude smlouva z podnětu finančních úřadů v souladu s rozhodnutím soudu ukončena.

Kdo nebude moci konsolidovat

Zjistili jsme tedy, že konsolidovaná skupina daňových poplatníků je uznána jako sdružení podnikatelských subjektů, každý členkterý splňuje uvedené požadavky.

Současná legislativa Ruské federace mimo jiné vyčleňuje řadu obchodních zástupců, kteří se takovou organizací nikdy nestanou. Jsou to:

• podnikatelské subjekty, které jsou registrovány a vykonávají svou hlavní činnost na území zvláštních ekonomických zón;
• podniky, jejichž činnost podléhá samostatným daňovým režimům;
• zástupci podniků, kteří jsou již zahrnuti do jiného konsolidovaného celku poplatníků;
• organizace, které nemají vůči státu žádné povinnosti platit daň z příjmu;
• právnické osoby, jejichž zisky podléhají nulové sazbě, jinými slovy zdravotnické a vzdělávací instituce;
• Podnikatelské subjekty provozující hazardní hry;
• podniky zabývající se zúčtováním.

Současná právní úprava navíc stanoví zvláštní podmínky pro slučování podnikatelských subjektů do konsolidovaných celků poplatníků, za které mohou finanční instituce, pojišťovny, účastníci trhu s cennými papíry, ale i nestátní penzijní fondy. Takoví podnikatelé mohou vytvářet své vlastní organizace, ale účastníci musí být zapojeni ve stejném odvětví.