Pravidlo „5 procent“DPH: příklad výpočtu při použití. Samostatné účetnictví

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2024-01-02 13:51

Pokud organizace současně provádí transakce, které jsou zdanitelné a nezdanitelné s DPH, je povinna provádět samostatné zaúčtování částek daně. Toto je stanoveno v čl. 170 daňového řádu Ruské federace. Poplatky za zdanitelná plnění jsou odečitatelné. V jiné situaci je nutné sestavit poměrné díly pro každé zdaňovací období podle množství odeslaného zboží. Speciálně pro tyto účely bylo vyvinuto pravidlo „5 procent“pro DPH. Příklad výpočtu výše daně v různých situacích bude podrobně popsán níže.

Essence

Obchodní organizace musí často kombinovat obecný daňový režim s jedinou daní. Přítomnost vývozních operací je také základem pro oddělené účetnictví. Důvodem je, že při vývozu se DPH odečítá k poslednímu dni měsíce, kdy byly předloženy doklady potvrzující použití nulové sazby na takovou operaci. Postup pro výpočet daně z těchto transakcí je určen účetními pravidly.

Pojďme se blíže podívat na to, jak takové organizace provádějí samostatné účtování DPH.

Podúčty k účtu 19 se používají k vyjádření rozdělení částky daně v BU.uskutečněné v období, ve kterém bylo zboží zohledněno. Podíl se proto provádí podle srovnatelných ukazatelů - nákladů na zboží s DPH a bez DPH. Podvojné účetnictví se také provádí, pokud má organizace operace, které jsou implementovány mimo Ruskou federaci.

Příklad 1

Uvažujme standardní situaci. Během čtvrtletí společnost dodala produkty v hodnotě 1,2 milionu rublů, včetně zdanitelných položek - 0,9 milionu rublů. Výše daně předložené dodavateli je 100 tisíc rublů. Vzhledem k tomu, že náklady na zboží, které nepodléhá zdanění, jsou 250 tisíc rublů, koeficient výpočtu je 0,75. Nelze tedy odečíst 100 tisíc rublů, ale pouze 75 tisíc rublů. (100 0, 75). A pouze 25 % lze zohlednit v nákladech na zakoupené zboží: 1, 2 _{0, 25=0,3 milionu rublů}

Výpočty

Jak přidělit DPH na vstupu? Podnik může mít evidovaný dlouhodobý a nehmotný majetek v prvním měsíci čtvrtletí. V takových případech jsou proporce stanoveny na základě podílu nákladů na odeslané zboží vyrobené na novém stroji na celkové výši tržeb za měsíc, ve kterém byl předmět zohledněn.

Náklady na služby za poskytnutí úvěru a REPO obchody jsou kalkulovány na základě výše příjmu ve formě naběhlých úroků. Výjimkou je bezúročná půjčka, jejíž náklady se rovnají nule. Takové operace nemají vliv na poměr

Při výpočtu centrální banky se počítá rozdíl mezi prodejní cenou a pořizovacími náklady. Současně také transakce bez DPHby měla být zahrnuta v ceně práce.

Příklad 2

Během čtvrtletí společnost prodala zboží v hodnotě 2 milionů rublů, včetně 1 750 tisíc rublů. zdanitelné a 250 tisíc rublů. nezdanitelné. Dodavatelé předložili 180 tisíc rublů pro odpočet

Koeficient pro následné výpočty je 0,875. Ze zakoupeného zboží si můžete vzít: 180 _{0, 875=157,5 tisíc rublů. Zbývajících 22,5 tisíc rublů. by se mělo odrazit v ceně zboží.}

pravidlo 5%

V obdobích, kdy je podíl nákladů na nezdanitelných operacích nižší než 5 % z celkové částky nákladů, nesmí společnost vést samostatné účetnictví. Postup při výpočtu celkové výše výdajů při výpočtu bariéry není zákonem stanoven. Podnik může vyvinout svou vlastní správnou metodiku a opravit ji v účetních zásadách.

Při výpočtu podílu se berou v úvahu všechny prodeje bez DPH: transakce osvobozené od daně, imputované prodeje, výdaje na transakce mimo Ruskou federaci. Pokud jde o první skupinu, berou se v úvahu jak přímé, tak všeobecné obchodní náklady. To znamená, že musíte sečíst všechny náklady, přidat DPH z všeobecných výdajů v příslušném poměru a výslednou částku vydělit částkou nákladů.

Pravidlo "5 procent" DPH, které bude vypočítáno níže, nelze použít na exportní transakce. Toto je stanoveno v čl. 170 NK. U takových transakcí je sazba DPH 0 %. Tedy pokud:

• bariéra není dosažena;
• podnik má exportoperace;

musíte provést samostatné účtování DPH.

5% příklad pravidla

Přímé náklady podniku na zdanitelná plnění ve druhém čtvrtletí činily 15 milionů rublů a na nezdanitelné - 750 tisíc rublů. Všeobecné obchodní náklady - 3,5 milionu rublů. Účetní politika stanoví rozdělení výdajů v poměru k příjmům, které ve vykazovaném období činily 21 milionů rublů. a 970 tisíc rublů.

Všeobecné obchodní náklady na nezdanitelná plnění: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 tisíc rublů, neboli 4,7 %. Protože tato částka nepřesahuje 5 %, může si společnost odečíst celou DPH na vstupu za druhé čtvrtletí.

Účetní algoritmus

Abyste pochopili, jaká sazba DPH by měla být uplatněna na zboží a jak určit výši daně na vstupu, můžete použít následující postup:

1. Vypočítejte výši předložené DPH, kterou lze odečíst. Pokud lze zakoupené zboží přímo přiřadit k činnosti osvobozené od daně, pak je DPH zahrnuta do jeho nákladů. V ostatních případech je částka daně odečitatelná.

2. V další fázi musíte pro DPH použít pravidlo „5 procent“, jehož příklad výpočtu byl uveden dříve. Nejprve se určí výše výdajů za nezdanitelná plnění, poté se vypočítají celkové výdaje a použije se vzorec:

% surového opera.=(ne / celkem) x 100 %.

Pokud výsledný poměr překročí 5 %, pak by mělo být provedeno samostatné zaúčtování částek.

3. Částky daně s DPH a bez DPH se vypočítají, poté se sečtou a určí se poměr:

% calc.=(Množství plochy / Celkové množství)100 %.

Dále se určuje DPH za DOS:

Daň=účtovaná DPHvypočteno v %

4. Mezní náklady jsou vypočteny:

Limit DPH=uvedená DPH – odečitatelná DPH

nebo

Cena=(Částka odeslaného, ale nezdanitelného zboží / Celkový objem prodeje) 100 %.

Soudní praxe

Úplný výklad „celkových nákladů“v daňovém řádu není uveden. Na základě definic v ekonomických slovnících lze tento pojem chápat jako celkovou výši nákladů na výrobu zboží, které vynaložil samotný poplatník. Ministerstvo financí vysvětluje, že při výpočtu této hodnoty se berou v úvahu přímé a všeobecné náklady na podnikání.

Soudní praxe rovněž neumožňuje učinit jednoznačný závěr o tom, kdy je nutné vést samostatné účtování DPH. Pravidlo 5 procent, jehož příklad výpočtu byl zmíněn dříve, platí výhradně pro výrobní podniky. Podle soudců nemohou obchodní společnosti provádět samostatné daňové účetnictví.

Ještě více otázek je způsobeno operacemi s cennými papíry. Zejména někteří soudci s odkazem na čl. V § 170 daňového řádu je uvedeno, že při prodeji takového majetku lze použít pravidlo 5 %. Náklady na nákup cenných papírů přitom poměr neovlivňují. To znamená, že téměř vždy bude výše výdajů nižší než 5 % a plátce bude od závazku osvobozenpočítejte dvakrát.

V jiných soudních rozhodnutích je odkaz na PBU 19/02, který uvádí, že všechny operace s cennými papíry v NU a BU jsou finanční investice. Organizace navíc nemají náklady spojené s tvorbou nákladů na taková aktiva. To znamená, že příjem z takových operací je osvobozen od daně. Organizace proto musí pro odpočet DPH předložit celou.

Transakce při prodeji podílu právnické osoby v trestním zákoníku jiné organizace nepodléhají DPH. Proto je v takových případech vždy zachováno dvojité počítání.

Příklad 3

Před poskytnutím finančních prostředků jako zajištění společnost najala auditory, aby zkontrolovali finanční situaci dlužníka. Náklady na služby společnosti činily 118 tisíc rublů. Včetně DPH. Výše půjčky je 1 milion rublů. Náklady na finanční investice jsou stanoveny na základě účetních pravidel věřitele. Pokud nestanoví použití pravidla 5 %, pak by měla být DPH za služby auditora zahrnuta do nákladů na finanční investici. V tomto případě bude nutné rozdělit obecné obchodní náklady. Pokud existuje rezervace, pak jsou všechny částky odečitatelné.

Otázka účtování DPH na vstupu u transakcí s dluhovými cennými papíry zůstává otevřená. Je riskantní používat preferenční schéma ve vztahu k transakcím se směnkami. Federální daňová služba s největší pravděpodobností takové operace napadne a vy pak budete muset svůj případ prokázat u soudu.

Účetnictví

Z výše uvedeného můžeme vyvodit následující závěr: je lepší určit metodu výpočtu nákladů a uvést ji v účetních zásadách. V tomto případě si musíte zapsat celý seznamnáklady související s transakcemi osvobozenými od daně a způsob jejich výpočtu:

• přidělit pozici ve státě pro odpovědného zaměstnance;
• předepsat postup pro účtování času pro vyúčtování;
• určit princip rozdělení výše nájemného, energií pro takové operace (například proporcionálně).

Pro sběr informací o výdajích, které nesouvisejí s výrobou, se používá účet 26. Může odrážet management, všeobecné výdaje, odpisy, nájem, náklady na informace, audit, poradenské služby.

DPH nebo UTII pro jednotlivé podnikatele

Pro začátek stojí za zmínku, že podnikatelé, kteří jsou jedinými plátci daně, neplatí DPH z transakcí, které jsou uznány za zdanitelné. Daňový řád zároveň říká, že organizace, které provádějí plnění podléhající DPH a UTII, jsou povinny vést podvojné účetnictví o majetku, závazcích a operacích. U těchto fyzických osob je postup účtování DPH upraven daňovým řádem. Vysvětluje také postup pro práci vývozců umístěných na UTII pro jednotlivé podnikatele.

Samostatné účetnictví vám umožňuje správně určit výši daňového odpočtu: v plné nebo poměrné výši. Kodex říká, že postup distribuce takových operací musí být předepsán v účetní politice organizace. Výše uvedený poměr je vypočten na základě hodnoty prodaného nezdanitelného zboží v celkové výši tržeb. Zvažte další problém, ve kterém pravidlo „5procent na DPH.

Příklad výpočtu. Podnik zabývající se velkoobchodem a maloobchodem (plátce DPH a UTII) musí vést účetnictví zabraňující dvojímu zdanění. I když jsou práce, zařízení, nemovitosti určeny pro „imputované“činnosti, DPH z nich není odpočitatelná. Pokud jsou přijaté služby, nakoupené nemovitosti, určeny k provádění transakcí podléhajících DPH, je předložená daň zohledněna v plné výši. Pokud bude zakoupené vybavení použito na „dvou frontách“najednou, musíte sestavit poměr. Jedna část daně se odečte a druhá část se započítá do ceny zboží.

Proporce

Daňový řád specifikuje rysy účtování poměru transakcí, které jsou osvobozeny od daně. Náklady na služby za poskytnutí úvěru jsou u REPO obchodů zohledněny ve výši výnosů plynoucích poplatníkovi úroků. Při výpočtu hodnoty akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů se výše výnosu počítá ve formě kladného rozdílu mezi prodejní cenou a náklady na nákup takového majetku. Pokud je tržní cena pod cenou, nebude výsledná hodnota zohledněna.

Příklad

Závod vyrábí jízdní kola a invalidní vozíky pro invalidy, které nepodléhají DPH. Účetní odráží výrobní náklady na podúčtech otevřených k účtu 20. Za první čtvrtletí roku 2014 činila výše výdajů 10 milionů rublů: 600 tisíc pro invalidní vozíky a 9,4 milionu rublů. - na kolech. Kromě toho byly vynaloženy všeobecné a všeobecné výrobní náklady ve výši 2 a 3 milionů rublů.respektive.

Nejprve najděte poměr výdajů:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 nebo 4 %.

Účetní nesmí vést oddělené záznamy o dani na vstupu a předložit celou částku k odpočtu. V přiznání k DPH však musíte uvést příjmy a plnou cenu preferenčních produktů.