Účetnictví a daňové účetnictví ve výrobním podniku: definice, postup údržby. Normativní účetní doklady

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2024-01-17 18:44

V souladu s PBU 18/02 by od roku 2003 mělo účetnictví odrážet částky vyplývající z nesouladu mezi účetním a daňovým účetnictvím. Ve výrobních podnicích je tento požadavek dosti obtížně splnitelný. Problémy souvisí s rozdílem v pravidlech pro oceňování hotových výrobků a WIP (nedokončená výroba). Podívejme se dále na některé funkce účetnictví a daňového účetnictví.

Obecné informace

V Ch. 25 daňového řádu stanoví postup hodnocení hotových výrobků a WIP. Výrazně se liší od účetních pravidel. Základní účetnictví se provádí v souladu s body 64 a 59 Pravidel schválených nařízením Ministerstva financí č. 34n ze dne 29.7.1998.

Podnik si může zvolit postup pro uznávání administrativních a obchodních nákladů v souladu s odstavcem 9 PBU 10/99. Vdaňové účetnictví (NU) takovou možnost nemá. Článek 319 daňového zákoníku stanoví 3 metody hodnocení pro konkrétní kategorie organizací.

Vzhledem k tomuto rozdílu mezi účetnictvím a daňovým účetnictvím musí podnik přezkoumat náklady běžného období a snížit pozice, u kterých byly odhaleny rozdíly s NU. Organizace může měnit metody hodnocení v účetnictví a snažit se je co nejvíce přizpůsobit pravidlům daňového řádu.

Možná řešení problému

Rozdíl mezi účetnictvím a daňovým účetnictvím je možné minimalizovat použitím odpisů manažerských a obchodních nákladů přímo do nákladů na zboží prodané v běžném období. Faktem je, že skladba těchto nákladů je téměř stejná jako skladba ostatních nepřímých nákladů v NU. Výběrem této možnosti nákladového účetnictví může firma vyřešit několik problémů najednou.

V prvé řadě bude organizace schopna eliminovat dočasné rozdíly vznikající mezi nepřímými náklady v účetnictví a daňovém účetnictví. Ve výrobním závodě v NU jsou nepřímé náklady na výrobu a prodej produktů plně zaúčtovány do nákladů běžného období. Odpovídající ustanovení je stanoveno článkem 318 daňového řádu v odstavci 2.

Pokud výše uvedenou možnost nevyužijete, administrativní a obchodní výdaje je třeba přičíst k nákladům spojeným s tvorbou nákladů na WIP a hotové výrobky. Většina z nich přitom nemusí být zahrnuta do výsledku hospodaření běžného období. To by vytvořilo dočasné rozdíly.

Zadruhé bude organizace schopna izolovat oblast trvaléhorozdíly v nákladech zahrnutých v ceně prodaného zboží v účetním i daňovém účetnictví. Ve výrobních podnicích nejčastěji vznikají trvalé rozdíly při účtování nákladů na řízení a obchodních, ale i nevýrobních (neprovozních, provozních) nákladů.

Za třetí, organizace bude moci vyloučit z nákladů spojených s hodnocením WIP a hotových výrobků náklady, které tvoří trvalé rozdíly. Seznam přímých nákladů zůstane těmi, které způsobují dočasné rozdíly.

Účetní účty v „1C“

Uvažujme dočasné rozdíly ve zbývajících výrobních nákladech účtovaných na účet. 20, 25, 23, 21.

Všechny tyto náklady jsou zahrnuty do tvorby zůstatků WIP v běžném období a nákladů na hotové výrobky. Mezitím jsou v účetnictví a daňovém účetnictví uznávány odlišně. Ve výrobním podniku jsou tyto náklady zahrnuty do přímých nákladů. V daňovém účetnictví jsou považovány za nepřímé náklady. V souladu s tím nejsou v NU součty těchto nákladů zahrnuty do hodnocení WIP a hotových výrobků.

Postup identifikace dočasných rozdílů a zachycení odložených daňových pohledávek a závazků na příslušných účetních účtech bude záviset na daňové účetní struktuře podniku. Jak ukazuje praxe, některé společnosti vytvářejí zvláštní registry NU. Účetnictví a daňové účetnictví přitom probíhají paralelně.

V jiných firmách se alokují náklady, u kterých se postup uznání liší v účetnictví aTedy přímo na účtech účetnictví. Toto ujednání se používá k vyloučení nebo přičtení těchto nákladů pro daňové účely.

Příklad paralelního vykazování

Předpokládejme, že společnost vyrábí okna s dvojitým zasklením. Společnost oceňuje WIP v účetnictví v nákladech na materiál a suroviny a hotové výrobky – ve skutečných výrobních nákladech.

V souladu s účetními předpisy se při stanovování nákladů na hotové výrobky neberou v úvahu náklady na řízení a obchodní náklady. Vztahují se k nepřímým nákladům a jsou zohledněny v účetnictví v období provize.

Tabulka níže ukazuje seznam nákladů a jejich rozdělení podle skupin:

Costs	Účetní účty	Účetní skupina	Daňová účetní skupina
Sklo	20	Straight
Plast	20
Plat zaměstnanců, včetně UST	20
Odpisy zařízení a dalšího dlouhodobého majetku	25
Plat pro servisní pracovníky (management, technologové), včetně UST	25
Služby minielektrárny a kotelny	23	-	-
Spotřeba energie v dílně	23	Straight	Nepřímo
Řízení spotřeby energie	23	Nepřímo
Administrativní náklady	26

Postup pro tvorbu přímých nákladů při posuzování nákladů na WIP je stanoven par. 1 str. 1 319 článku daňového řádu.

Funkce odpisů

Účetní operace související s odpisy umožňují postupně převádět cenu dlouhodobého majetku do ceny hotových výrobků.

U některých objektů se zároveň nepočítá amortizace. Seznam těchto dlouhodobých aktiv, zakotvený v regulačních účetních dokumentech, se poněkud liší od seznamu uvedeného v NU.

V účetní evidenci nejsou časově rozlišovány odpisy silničních a lesních zařízení, užitkových zvířat, dlouhodobého majetku neziskových společností, zařízení bytového fondu. Seznam je uveden v článku 17 PBU 6/01. Výše odpisů za uvedené objekty je na konci roku převedena na podrozvahový účet. 010.

V NU se uvedený dlouhodobý majetek neodepisuje, a to za určitých podmínek. U silničních a lesních zařízení se odpisy neúčtují, pokud byly vybudovány s využitím rozpočtových prostředků. Dlouhodobý majetek neziskových společností se neodepisuje, pokud je nakoupen za cílené prostředky a používán pro neziskové aktivity.

Obecná pravidla pro odepisování

Odpisy zařízení a ostatního dlouhodobého majetku v účetnictví začínají od 1den měsíce následujícího po lhůtě pro převzetí objektu. Odpovídající pravidlo je zakotveno v odstavci 21 PBU 6/01.

Výpočet tedy začíná poté, co účetní provede záznam:

db ch. Počet Cd 01. 08 - převzetí dlouhodobého majetku do účetnictví

V NU se však odepisování začíná od měsíce následujícího po období uvedení zařízení do provozu. Odpovídající pravidlo je stanoveno odstavcem 2 259 článku daňového řádu.

Pokud musí být vlastnictví objektu zaregistrováno, měly by být odpisy účtovány v jiném pořadí.

V účetnictví výroby se odpisy počítají po uvedení majetku do provozu. Tento postoj vyjádřilo Ministerstvo financí dopisem č. 16-00-14/121 ze dne 8. dubna. 2003 V daňovém účetnictví jsou výpočty odpisů prováděny po odeslání dokumentů ke státní registraci a uvedení fondů do provozu. Naznačují to ustanovení článku 258 daňového řádu.

Přestaňte ve výrobním podniku současně odepisovat účetní i daňové odpisy - od 1. dne měsíce, který následuje po období odepisování nebo vyřazení majetku (odpisu z rozvahy). Poté je objekt uveden za nulovou cenu.

Metody výpočtu

V účetnictví existují 4 akruální metody:

• lineární;
• snížení zůstatku;
• úměrné objemu vyrobených produktů;
• odpis nákladů na základě součtu počtu let životnosti.

NU používá pouze 2 metody: lineární a nelineární.

Pro konvergenci daní aúčetnictví, je vhodné, aby podniky uplatňovaly lineární metodu.

Pokud si společnost mezitím zvolí nelineární přístup, může v prvních letech používání OS výrazně snížit zdanitelné zisky.

V každém případě je metoda zvolená podnikem pevně stanovena v účetních zásadách a musí být uplatňována po celé provozní období.

Doby životnosti dlouhodobého majetku jsou pevné v Klasifikátoru dlouhodobého majetku zařazeného do odpisových skupin. Může být také použit pro účetnictví.

Není-li životnost některého výrobku uvedena v klasifikátoru, může ji společnost stanovit podle technické dokumentace. Pokud tam žádná lhůta není, musíte poslat žádost výrobci OS. Podnik není oprávněn samostatně stanovit období pro použití finančních prostředků.

Snížení odpisových sazeb

V NU lze normu snížit na polovinu o:

1. Osobní doprava, jejíž cena je více než 300 tisíc rublů.
2. Mikrobusy pro cestující, jejichž cena je více než 400 tisíc rublů.

Vedení podniku má navíc právo libovolně snížit sazbu srážek u jakéhokoli dlouhodobého majetku. Odpovídající rozhodnutí by mělo být stanoveno v účetních zásadách.

Zvažte příklad:

• LLC zakoupila osobní automobil za cenu 600 tisíc rublů. (bez DPH).
• Životnost je 48 měsíců. (4 roky).

Odpisová sazba pro vozidlo je:

(1 / 48 měsíců) x 100 %=2,083 %.

Protože cena stroje je vyšší300 tisíc rublů, sazbu lze snížit na polovinu:

2,083 % / 2=1,042 %.

Měsíční odpisy budou:

600 tisíc rublů x 1,042 %=RUB 6252

Zvyšování standardů

Poskytuje se pouze pro ty operační systémy, které se používají v podnicích s vícesměnným provozem nebo v nepřátelském prostředí. V tomto případě mohou být normy zdvojnásobeny.

Odpisové sazby lze zvýšit třikrát. Tato možnost se vztahuje na vypořádání pronajatých prostředků. Existuje však výjimka z pravidla. Zejména není povoleno zvyšovat odpisovou sazbu u dlouhodobého majetku zařazeného do skupin 1-3, u kterého se odpisy počítají nelineárním způsobem.

Zvažte příklad:

• CJSC zakoupila zařízení pro výrobu za 200 tisíc rublů. (bez DPH).
• Doba provozu – 60 měsíců. (5 let).
• Zařízení pracuje nepřetržitě čtyři směny denně.
• K výpočtu odpisů se používá nelineární metoda.

Norma OS bude:

(1 / 60 měsíců) x 100 %=1,667 %.

Protože se nástroj používá ve vícesměnném režimu, sazbu lze zdvojnásobit:

1,667 % x 2=3,334 %.

Částka odpisu za měsíc bude:

200 tisíc rublů x 3, 334 %=RUB 6668

Amortizace použitých prostředků

V případě pořízení předmětu, který byl v provozu, je jeho počáteční cena stanovena v souladu s kupní smlouvou a na základě nákladů,související s nákupem. Odpisy vypočítané předchozím vlastníkem se neberou v úvahu.

Abyste mohli vypočítat amortizaci použitého nástroje, musíte nejprve stanovit dobu životnosti. K tomu můžete použít vzorec:

Doba PI použitého objektu=Doba PI nového OS – Doba skutečného užívání objektu předchozím vlastníkem.

Pokud si společnost pořídila nástroj, který má plně propracovanou dobu životnosti, může si dobu použitelnosti určit sama. Je nutné stanovit dobu, po kterou bude podnik moci toto zařízení provozovat. Odpovídající ustanovení je stanoveno v odstavci 12 259 článku daňového řádu.

Extra

Mnoho organizací má finanční prostředky pořízené před rokem 2002. Odpisy u nich byly samozřejmě účtovány podle předchozích pravidel. Ale od 1. ledna. 2002, výpočet musí být proveden způsobem stanoveným daňovým řádem.

V souladu s tím musí společnost stanovit zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku, zbývající dobu jeho životnosti a také odpisovou sazbu.