Článek 89 daňového řádu Ruské federace. Terénní daňová kontrola

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

V souladu s právními předpisy Ruské federace mají inspektoři Federální daňové služby právo zahájit v podnicích kontroly na místě. Tyto činnosti zahrnují poměrně podrobné studium činnosti společnosti pro splnění požadavků daňové legislativy Ruské federace. Jaké prameny práva upravují kontrolu na místě? Jaký je postup tohoto postupu?

Co je kontrola na místě Federální daňové služby?

Daňové audity v terénu patří mezi hlavní činnosti Federální daňové služby Ruské federace. Tento postup se řídí čl. 89 daňového řádu Ruské federace, další federální zákony, jakož i vyhlášky, dopisy a vysvětlení od ministerstev souvisejících s činností Federální daňové služby.

Výstupní daňová kontrola – postup, který doplňuje kameru. V obecném případě se jedná o návštěvu inspektorů Federální daňové služby na území daňové organizace. Je organizován za účelem kontroly dokladů a dalších významných okolností, zda společnost splňuje požadavky stanovené legislativou Ruské federace.

Prostudujme si základní pravidla příslušných akcí stanovených čl. 89 daňového řádu Ruské federace a další regulační zdroje, více.

Základní pravidlaterénní kontroly Federální daňové služby

Terénní kontrola Federální daňové služby se provádí na základě rozhodnutí podepsaného vedoucím územní struktury daňové služby. Inspektoři, kteří se na něm podílejí, jsou rovněž jmenováni zvláštním místním právním aktem - to jsou požadavky odstavce 1 a odstavce 2 čl. 89 daňového řádu Ruské federace. Jak jsme uvedli výše, předmětná akce se obvykle koná na území poplatníka. Pokud to však není možné zajistit, kontrola se provádí v budově územního odboru Federální daňové služby, ke které je společnost přidělena.

Inspektoři Federální daňové služby si během uvažované události mohou od daňového poplatníka nebo jeho protistran vyžádat veškeré dokumenty týkající se daní. V případě potřeby mají finanční úřady právo provést inventarizaci majetku společnosti, prohlédnout její prostory. V souladu s odstavcem 4 Čl. 89 daňového řádu Ruské federace mohou inspektoři Federální daňové služby kontrolovat dokumenty pouze po dobu 3 let před rokem, ve kterém byla kontrola zahájena.

Uvažované činnosti nelze pro stejný typ daní ve stejném roce provádět více než dvakrát. Kromě toho může FTS během roku zahájit pouze 2 kontroly na místě. Dojde-li k reorganizaci nebo likvidaci společnosti, pak proti ní může být kdykoliv zahájena kontrola na místě bez ohledu na předchozí události tohoto typu. Nezáleží také na předmětu studia činnosti společnosti. V tomto případě však mají inspektoři právo prošetřit období, které nepřesáhne 3 roky před rokem, ve kterém se Federální daňová služba rozhodla provéstšek. Doba trvání předmětné akce zpravidla nepřesáhne 2 měsíce - jedná se o ustanovení odst. 6 čl. 89 daňového řádu Ruské federace. V případě potřeby však může být doba ověření prodloužena až na 4 měsíce. Výjimečně - do 6.

Na konci auditu je vypracován dokument a předán daňovému poplatníkovi – zaznamenává informace o události.

Účel kontroly na místě

Podívejme se blíže na to, co je vlastně účelem dané akce. V souladu s odstavcem 4 Čl. 89 daňového řádu Ruské federace je obecně organizován audit na místě, aby se zjistila správnost výpočtu a platby určitých daní společností. Ustanovení daňového řádu Ruské federace mohou předepisovat jiné důvody pro konání příslušné akce.

Federální daňová služba nejčastěji zahajuje kontrolu na místě, pokud během kontroly od stolu nebylo možné jednoznačně prokázat, že společnost správně plní požadavky daňové legislativy Ruské federace, zatímco existují podezření, že v jeho práci dochází k určitým chybným výpočtům. Audit na místě může být jmenován za účelem podrobného prostudování zdrojů daní a účetnictví, dalších dokumentů, které se obecně nezkoumají během auditu od stolu.

Jaká rozhodnutí lze učinit na základě výsledků auditu?

Jakmile proběhne daňová kontrola upravená čl. 89 daňového řádu Ruské federace, dokončeno - inspektoři Federální daňové služby vypracují zvláštní zákon, který odráží výsledky události. Dokument může obsahovat rozhodnutí činit společnost odpovědnou za porušení daněprávní předpisy Ruské federace nebo odmítnutí uvalit na společnost jakékoli sankce.

V prvním případě musí inspektoři do zákona zohlednit všechny okolnosti přestupku s odkazem na skutečné dokumenty. Zdroj, který potvrzuje výsledky kontroly, odráží i míry odpovědnosti poplatníka. Mohou zahrnovat pokuty a penále.

Pokud zákon odráží rozhodnutí inspektorů Federální daňové služby neuvalit sankce na kontrolovaný podnik, musí být také motivován určitými okolnostmi. Zákon obsahující sankce by měl stanovit lhůtu, během níž se daňový poplatník může odvolat proti rozhodnutí inspektorů tím, že se obrátí na vyšší daňový úřad.

Obsah kontroly v terénu

Podívejme se blíže na to, co ve skutečnosti představuje ověřovací postup - v souladu s čl. 89 daňového řádu Ruské federace, co je jeho obsahem. Za prvé, jak jsme uvedli výše, vedoucí územní struktury Federální daňové služby rozhoduje o provedení auditu na místě ve vztahu ke konkrétní společnosti. Tento dokument by měl odrážet:

- název teritoriální struktury Federální daňové služby;

- číslo a datum dokumentu;

- název kontrolované společnosti;

- její DIČ;

- PPC;

- vykazované období, za které se kontrola provádí;

- druhy daní, jejichž správnost výpočtu a placení budou kontroloři studovat;

- Celé jméno specialisté na daňové služby zapojení do auditu.

Rozhodnutí musí podepsat vedoucí Federální daňové služby. Inspektoři Federální daňové služby po příjezdu na území kontrolované organizace předloží příslušný dokument řediteli společnosti. Pokud zaměstnanci Federální daňové služby nemají povolení nebo pokud nemohou potvrdit svou totožnost, bude mít vedoucí podniku právo zabránit jim ve vstupu na území společnosti. Pokud je s dokumentem odrážejícím rozhodnutí Federální daňové služby provést audit vše v pořádku, potvrdí ředitel společnosti svým podpisem skutečnost, že se s ním seznámil.

Pokud vedoucí kontrolované organizace odmítne inspektorům FTS povolit vstup do zařízení, přestože finanční úřady mají všechny dokumenty v pořádku, vypracují o tom zástupci FTS samostatný zákon. Na základě tohoto dokumentu může vedoucí Federální daňové služby následně požádat orgány činné v trestním řízení, aby vyřešily otázku získání přístupu na území daňového poplatníka. Navíc, pokud společnost nepovolila inspektorům provést kontrolu na místě, má Federální daňová služba právo rozhodnout o daňových deliktech na základě dostupných údajů.

Termíny ověření: nuance

Článek 89 daňového řádu Ruské federace obsahuje pravidla, podle kterých doba trvání příslušné události zahrnuje dobu skutečné přítomnosti inspektorů na území společnosti. To však nezohledňuje období mezi převodem požadavků na potřebu poskytnout dokumenty Federální daňové službě na daňového poplatníka. To znamená, že datum zahájení kontroly na místě je určeno okamžikem, kdy zaměstnanci FTS obdrží příslušné zdroje od daňového poplatníka.

Úkoly inspektorů

Podívejme se podrobněji na to, jaké úkoly řeší inspektoři FTS při kontrole na místě. V průběhu posuzované akce finanční úřady na základě dostupných údajů o poplatníkovi, informací z dokumentů a materiálů, které jim byly poskytnuty:

- analyzovat obdržené informace o aktivitách společnosti;

- identifikovat možné nesrovnalosti ve studovaných dokumentech, porušení v účetnictví a daňovém účetnictví;

- určit míru vlivu těchto nedostatků na platební disciplínu organizace;

- v případě potřeby zahájit protikontroly - jiných firem, které souvisejí s činnostmi kontrolované společnosti;

- prohlédněte prostory, přilehlá území;

- komunikovat s lidmi pracujícími ve společnosti, přitahovat kompetentní odborníky - za účelem objektivního posouzení činnosti auditované společnosti;

- určit důkazní základnu pro zjištěná porušení daňových předpisů Ruské federace;

- účtovat dodatečné daně, určit důvody pro pokuty a sankce;

- správně zaznamenejte výsledky kontroly.

Odpovědnosti daňového poplatníka během auditu

Některé povinnosti daňového řádu Ruské federace jsou rovněž stanoveny pro kontrolovaného poplatníka. Patří mezi ně: poskytování potřebných dokumentů inspektorům Federální daňové služby, plnění požadavků Federální daňové služby k odstranění porušování daňových zákonů. Pokud společnost neplní příslušné povinnosti, mohou to být provázeny právními důsledky, které jsou pro ni nepříjemné.

Daňové audity a monitorování

Článek 89 daňového řáduRuská federace zavádí pravidlo, podle kterého nemá Federální daňová služba právo zahájit předmětná opatření během období, ve kterých je ve vztahu ke společnosti prováděna daňová kontrola. Výjimkou jsou scénáře, ve kterých:

- kontrola na místě je prováděna vyšší strukturou Federální daňové služby jako metoda monitorování práce územního zastupitelského úřadu Federální daňové služby, která provádí monitorování;

- postup daňové kontroly ve vztahu k daňovému poplatníkovi je ukončen s předstihem;

- společnost odmítá vyhovět odůvodněnému stanovisku Federální daňové služby;

– daňový poplatník předloží Federální daňové službě aktualizované prohlášení s částkou daně, která je snížena ve srovnání s částkou zaznamenanou v předchozím vykazovacím dokumentu.

Kontrola poboček a zastoupení

Dotyčné řízení lze také zahájit ve vztahu k pobočkám a zastoupením společnosti, pokud existují. S ohledem na tuto činnost Čl. 89 daňového řádu Ruské federace stanoví omezení pro Federální daňovou službu - inspektoři nejsou oprávněni kontrolovat pobočky a zastoupení společnosti dvakrát nebo vícekrát za stejné platby ve stejném období. Federální daňová služba navíc nemůže navštěvovat příslušné struktury častěji než 2krát ročně. Lhůta pro kontrolu poboček a zastoupení společnosti by neměla přesáhnout 1 měsíc.

Pozastavit kontrolu

V ustanovení odstavce 9 Čl. 89 daňového řádu Ruské federace stanoví pravidla, která upravují postup pro pozastavení předmětné události. Vedoucí územního odboru Federální daňové služby má tedy právo zahájit audit v případě, žeif:

- je nutné vyžádat si od daňového poplatníka další dokumenty;

- je nutné získat informace od vládních agentur cizích států - v souladu s mezinárodními dohodami Ruské federace;

- potřeba provést vyšetření;

- je potřeba přeložit dokumenty poskytnuté auditovanou firmou inspektorům do ruštiny.

Kontrola je pozastavena v souladu se samostatným příkazem vedoucího územního odboru Federální daňové služby. Pokud je příslušný postup zahájen, pak po dobu zrušení opatření Federální daňové služby jsou původní zdroje těch zdrojů, které byly původně požadovány inspektory, vráceny daňovému poplatníkovi.

Znovu zkontrolovat

V některých případech může Federální daňová služba znovu zkontrolovat. Rozhodnutí o jejím provedení by měla učinit vyšší struktura Federální daňové služby v procesu sledování práce územního odboru Federální daňové služby, která provedla první audit. Opětovná kontrola Federální daňové služby je chápána jako událost, která zahrnuje kontrolu ze strany inspektorů oddělení stejných daní, které byly vyšetřovány během předchozí návštěvy inspektorů Federální daňové služby ve společnosti. Současně, pokud nová návštěva inspektorů Federální daňové služby odhalí přestupky, které nebyly zjištěny při předchozím auditu, pak zpravidla nejsou poplatníkovi uvaleny žádné sankce. Opakovaná kontrola se řídí ustanovením odst. 10 čl. 89 daňového řádu Ruské federace.

Co udělá Federální daňová služba, když je zjištěno porušení?

Pokud inspektoři Federální daňové služby Ruské federace odhalí porušení v činnosti společnosti, budou muset přijmout všechna nezbytná zákonná opatřeníza účelem doložení zjištěných skutečností. To je nezbytné, aby následná rozhodnutí finančních úřadů měla důkazní základ.

V případě potřeby může Federální daňová služba odebrat společnosti dokumenty, které mohou potvrdit porušení – aby je daňový poplatník následně nezatajil. Inspektoři Federální daňové služby mají právo požadovat od kontrolované společnosti vysvětlení ohledně zjištěných skutečností charakterizujících činnost podniku. Zároveň lze žádost o poskytnutí potřebných informací podat ústně i písemně.

Pokud daňový poplatník odmítne konstruktivně jednat s Federální daňovou službou, může to vést k tomu, že inspekce vyloží ten či onen složitý problém ve prospěch kontrolované organizace. V případě potřeby mohou inspektoři Federální daňové služby nahrát proces kontroly na video, pořídit snímky studovaných objektů, které patří společnosti.

Fakta o kontrole by měla být zaznamenána v samostatném protokolu. V příslušném dokumentu je inspektor povinen zaznamenat datum a místo provedení určitých úkonů, celé jméno. účastníci kontroly objektů kontrolované společnosti, obsah úkonů prováděných inspektory, skutečnosti zjištěné při kontrole objektů. Případné fotografické a video materiály jsou připojeny k protokolu.

Kontrola

Výše jsme poznamenali, že spolu s kontrolou v terénu - nebo jako její součást - lze zahájit kontrolu proti přepážce. Jeho podstatou je, že Federální daňová služba požaduje údaje o činnostech společnosti od souvisejících třetích stranna auditovanou společnost. Stojí za zmínku, že je upraveno jinými normami daňového řádu Ruské federace - odlišnými od norem obsažených v článku 89 daňového řádu Ruské federace. Na daňovou kontrolu kvalifikovanou jako protikontrola se zejména vztahuje ustanovení čl. 87 daňového řádu Ruské federace.

Dotyčnou událost lze implementovat dvěma způsoby. Za prvé, územní oddělení Federální daňové služby může nezávisle požadovat dokumenty od firem třetích stran, které souvisejí s činnostmi auditované firmy. Zadruhé, inspektoři mají právo komunikovat s kolegy při získávání potřebných informací – zasíláním žádostí o nutnost vyžadovat určité dokumenty od firem registrovaných na příslušném území.

Funkce výkladu legislativy z hlediska daňových kontrol

Nejdůležitější nuancí daňového práva je výklad ustanovení daňového řádu Ruské federace a normativních aktů, které jej doplňují. Mnoho účetních dává přednost čl. 89 daňového řádu Ruské federace s komentáři, protože znění uvedené v kodexu v jeho čisté podobě někdy zcela jednoznačně neumožňuje výklad té či oné normy. Ustanovení daňového řádu Ruské federace v příslušném formátu lze nalézt na stránkách mnoha tematických portálů na síti.

Článek 89 daňového řádu Ruské federace s komentáři může obsahovat vysvětlení odborníků týkající se: postupu pro jednání inspektorů Federální daňové služby a daňových poplatníků při kontrolách, důsledků provádění určitých činností zaměstnanci Federální daňové služby a auditovaných firem, soudní praxe ve sporech mezi Federální daňovou službou a organizacemi. Ve všech případech mohou být informace odrážené v příslušných zdrojíchužitečné pro firmy.

K ustanovením obsaženým v článku 89 daňového řádu Ruské federace: soudní praxe může, stejně jako v případě odborných připomínek, přispět k jejich objasnění. Stává se, že názor odborníků na určité normy daňového řádu Ruské federace je založen především na soudních precedentech.

V případech, kdy čl. 89 daňového řádu Ruské federace s komentáři obsahuje odkazy na soudní praxi - můžeme mluvit o posuzování případů v různých případech. Mnoho odborníků však stále raději odkazuje na rozhodnutí Nejvyššího soudu Ruské federace nebo Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace. Tedy bez možnosti odvolání. V tomto případě lze článek 89 daňového řádu Ruské federace s komentáři považovat za zdroj, který přispívá ke správnějšímu výkladu norem daňového řádu Ruské federace z hlediska kontrol ze strany obchodních zástupců.

Pro kompetentní specialisty komerčních podniků je jistě důležité mít přístup k nejnovějšímu vydání článku. 89 daňového řádu Ruské federace. „Konzultant“a další právní referenční systémy jsou pravděpodobně nejlepším způsobem, jak mít aktuální informace o aktualizacích příslušného zdroje práva.

CV

Federální daňová služba, která neobdržela potřebný výsledek o provedení auditu činností společnosti, může zahájit audit na místě. Tento postup upravuje zejména článek 89 daňového řádu Ruské federace. Daňová kontrola na místě však může podléhat i jiným normám daňového řádu Ruské federace, federálním zákonům a podzákonným předpisům.

Během uvažované události je úkolem inspektorů Federální daňové služby určit, jak správně společnost počítáa platí daně. Za tímto účelem má Federální daňová služba právo používat širokou škálu zákonem povolených metod - získávání dokumentů, kontrola prostor, interakce s organizacemi třetích stran související s činnostmi společnosti, která je předmětem auditu.

V některých případech je stanoveno pozastavení kontroly na místě. O zahájení předmětného řízení ao stanovení přestávky v jeho provádění rozhoduje vedoucí územního odboru Federální daňová služba. Také jmenuje inspektory odpovědné za událost.

Podle výsledků kontroly se finanční úřady informovaně rozhodnou - firmě udělit pokutu nebo se naopak obejít bez jakýchkoli sankcí vůči ní. Spolu se studiem činností konkrétní společnosti může Federální daňová služba zahájit křížovou kontrolu osob, které jsou spojeny s činnostmi kontrolované organizace.

Pro účetní a další kompetentní specialisty ruských firem je velmi důležitý výklad norem daňového řádu Ruské federace - nejen z hlediska kontrol. Finančníci mohou získat potřebné znalosti v této oblasti studiem odborných komentářů a veřejných informací o soudních jednáních ve sporech mezi Federální daňovou službou a auditovanými podniky.