Nevyráběná aktiva: definice, vlastnosti, účetnictví

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Vůdci mnoha podniků ve snaze zlepšit podmínky práce a volného času zaměstnanců získávají majetek, který není určen k použití ve výrobním procesu nebo k uspokojení potřeb managementu organizace. Mezi takové položky patří například rychlovarné konvice, mikrovlnné trouby, ledničky, fitness zařízení, lékařské vybavení, klimatizace atd. Přestože je tento majetek klasifikován jako nevyráběný majetek, je nutné o něm účtovat. V našem článku budeme hovořit o nuancích zveřejňování takových objektů, rysech zdanění a dalších důležitých bodech.

Relevance problému

Potíže se zohledněním dlouhodobého majetku podniku způsobují určité problémy při výpočtu základu pro daň z nemovitosti. Jak používat možnost účtování výdajůpořizovací náklady? Může nevyráběný majetek podléhat DPH? Co by měl účetní udělat, aby společnost neměla problémy s IFTS? Otázek je spousta. Pojďme na to přijít.

Co jsou „nevyrobená aktiva“v účetnictví?

Dnes existují dva přístupy k odrazu předmětných předmětů. Jednak v Předpisech o vedení evidence není dělení majetku provedeno. Na druhou stranu, na základě ust. 4 PBU 6/01 je jednou z hlavních podmínek pro uznání předmětu jako dlouhodobého majetku jeho použití ve výrobním procesu, při provádění prací nebo poskytování služeb nebo pro potřeby řízení podniku. společnost. Dalším důležitým kritériem je schopnost nemovitosti vytvářet zisk.

V prvním případě se na účtu promítají investice do nevyráběných aktiv, včetně nákladů na jejich pořízení, uvedení do stavu vhodného k užívání. 08 a odepsána na vrub účtu. 01.

Ve druhém případě se odborníci domnívají, že jelikož předměty přímo nesouvisí s výrobou, nemohou přinášet zisk. Z toho vyplývá, že v souladu s odstavcem 12 PBU 10/99 by náklady na nevyráběný majetek měly být účtovány na podúčet 91.2 jako neprovozní náklady

Odraz právnických osob v účetnictví

Nejprve se podívejme na vlastnosti dokumentace v prvním přístupu.

Splácení dlouhodobého majetku se zpravidla provádí nabíhajícími odpisy. Ale od nevyráběných aktivpřímo nesouvisejí s výrobou, měly by být odpisy účtovány do ostatních nákladů promítnutých do podúčtu. 91.2 "Ostatní výdaje a příjmy".

Doba užitečného provozu předmětu k odpisu je stanovena podnikem při převzetí majetku v souladu s požadavky Klasifikátoru OS. Vzhledem k tomu, že se bavíme o dlouhodobém majetku pro nevýrobní účely, není výše DPH odpočitatelná, ale přičítá se k ostatním nákladům. V tomto případě účetní vygeneruje následující záznamy:

• Dt sch. 91 podúčtů 91,2 Ct 19 – částka DPH je zahrnuta v ostatních výdajích.
• Dt sch. 91 podúčtů 91,2 Ct 02 - odpisová sazba je zahrnuta v ostatních nákladech

Tato možnost, jak ukazuje praxe, docela vyhovuje inspektorům Federální daňové služby.

Podle řady odborníků na základě pod. 1 str. 1 čl. 264 daňového řádu může být taková daň zahrnuta do nákladů, které ekonomický subjekt zohledňuje při zdaňování zisků.

Vysvětlení ministerstva financí

Potvrzuje možnost účtování o nevyrobených aktivech v rámci dlouhodobého majetku dopisem Ministerstva financí č. 03-06-01-04/209 ze dne 21.4.2005. K odůvodnění uvádění informací o právních úkonech na účtu agentura navrhuje využít pracovněprávní normy. 01.

Ministerstvo financí podává vysvětlení na příkladu. Dopis pojednává o možnosti zařazení mikrovlnné trouby a lednice do dlouhodobého majetku. Tyto předměty ve skutečnosti odpovídají charakteristikám dlouhodobého majetku, protože jejich životnost přesahuje 12 měsíců. Rozhodujícím okamžikem při rozhodování o pravidlech pro účtování tohoto majetku je přítomnost doložky o pracovních podmínkách personálu v kolektivní smlouvě. Položky, které byly pořízeny za účelem provedení ustanovení této smlouvy, se považují za dlouhodobý majetek. Tento závěr učinilo Ministerstvo financí na základě čl. 163 TK. Zaměstnavatel je povinen vytvářet pracovní podmínky pro zaměstnance, které splňují požadavky na ochranu a bezpečnost práce.

Agentura navíc podotýká, že pokud kolektivní smlouva počítá nejen se zajištěním stravy pro zaměstnance, ale také s poskytnutím např. mikrovlnné trouby nebo lednice, pak budou tyto předměty uznány jako dlouhodobý majetek.

Další případové studie

Samozřejmě kromě mikrovlnné trouby a ledničky lze v podniku využít i další nevyráběný majetek. Možnost jejich zařazení do OS závisí především na schopnosti managementu zdůvodnit jejich „výrobní a manažerský“účel.

V soudní praxi existují případy, kdy jsou náklady na odpisy záclon s lambrequiny, pohovky, stolu, křesla, záclony uznány jako náklady na správu. Rozhodnutí o jejich zařazení do OS odůvodňují poplatníci tím, že se tyto položky přímo podílely na činnosti organizace. A práce společnosti zase spočívala v informačních službách, poradenství v komerčních otázkách, provádění marketingových průzkumů, analýze efektivity fungování ropy.komplexní.

Účtování jako neprovozní náklady

Pokud použijete druhý přístup k zohlednění právních úkonů, pak účetní provede následující záznamy:

• Dt sch. 91 podúčtů 91,2 kt c. 60 – odráží náklady na pořízení nevýrobního majetku.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 – včetně DPH na vstupu.
• Dt sch. 60 kt sc. 51 - placení právních úkonů.

Možnosti odrazu DPH

Metody daňového účtování závisí na výskytu předmětu zdanění. Jak vysvětluje Federální daňová služba ve svém dopise č. 03-1-08 / 204 / 26-В088 z roku 2003, pokud převod nevýrobního majetku nesouvisí s tvorbou základu, pak by měla být zohledněna DPH. na podúčtu. 91.2 "Různé náklady". Výsledkem je rekord:

Dt sch. 91 podúčtů 91,2 kt c. 19 – odpis DPH na vstupu.

Pokud se zdroje určené pro vlastní potřebu podniku převádějí na jeho strukturální divize, pak je situace dvojí. Takže na jedné straně bude zdanitelný obrat:

Dt sch. 91 podúčtů 91,2 kt 68 - částka DPH byla účtována při převodu majetku (služeb, prací) pro vlastní potřebu.

Na druhé straně má plátce právo předložit částku daně pro odpočet:

Dt sch. 68 ct sc. 19 – Částka DPH přijata k odpočtu.

Ministerstvo financí se drží stejného daňového účetního postoje v dopise č. 03-03-04/2/9.

Ještě pár slov o daňovém účetnictví

Výše jsme se částečně zabývali reflexí informací o zdanění. Nicméně, pojďmePojďme k normám daňového řádu upravujícím účetnictví.

Odkazování předmětu na konkrétní skupinu ovlivňuje 3 daně: DPH, daně z příjmu a majetek. Je zřejmé, že vznik závazků k poslednímu odpočtu přímo závisí na postupu uznání předmětu v účetnictví. Ale co se stane s daní z příjmu?

Podle odstavce 49 čl. 270 daňového řádu, výdaje, které nesplňují kritéria odstavce 1 Čl. 252 daňového řádu, nelze zohlednit. Neberou se v úvahu, například pokud nejsou ekonomicky odůvodněné.

Odpisovaným majetkem a dlouhodobým majetkem se přitom rozumí předměty sloužící jako pracovní prostředky k výrobě a prodeji výrobků (poskytování služeb, provádění prací) nebo k řízení podniku. V důsledku toho bude v daňovém účetnictví uznání aktiva záviset také na zdůvodnění potřeby jeho použití ve finančních a ekonomických činnostech. Zde můžete také odkázat na normy zákoníku práce, které potvrzují účelnost výdajů směřujících k vytvoření řádných pracovních podmínek personálu. Kromě toho lze použít argumenty o nákladech na správu nebo zastupování.

Stojí za zmínku, že pokud bude ekonomická proveditelnost výdajů na nevyráběná aktiva potvrzena potřebou vytvořit vhodné pracovní podmínky, podnik nezvýší daně z „mzdu“. Smutné, ale pravdivé.

Nevyrobená aktiva v rozpočtovém účetnictví

Existuje několik dalších typů nemovitostí, které patří do kategorie, kterou zvažujeme. Například ve vládní agentuřenevyrobeným aktivem je půda nebo jiný přírodní zdroj.

Může být přijat do zůstatku v případě nákupu, darování, převodu k použití nebo provoznímu řízení, stejně jako v případě zjištění nezaúčtovaných předmětů během inventury.

V případě bezúplatného převodu NLA na státní úřad, obec nebo státní instituci je sepsán zákon. Dodává se s inventární kartou. V případě vnitroresortního převodu se vyhotovuje příkaz (rozhodnutí) nadřízeného orgánu nebo zřizovatele, tvoří se úkon a faktura. V případě likvidace NPA jsou primárními dokumenty pro odepsání smlouva a akt přijetí a převodu.