Daňové zatížení: vzorec pro výpočet. Pokyny, vlastnosti, příklady

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2024-01-17 18:44

Pojem daňového zatížení je dnes ústředním ukazatelem pro výběr kandidáta pro daňovou kontrolu na místě finančním úřadem. Proto je studium této kategorie a její výpočet ve vztahu k podniku velmi důležitým a významným prvkem analýzy.

Obecný pohled

Celkové daňové zatížení je celková částka finančních prostředků, které jsou splatné ve formě dovozních cel (s výjimkou zvláštních druhů cel způsobených aplikací opatření na ochranu ekonomických zájmů Ruské federace při provádění zahraničního obchodu se zbožím v souladu s legislativou Ruské federace), federální daně (mimo spotřební daně, daň z přidané hodnoty ze zboží vyrobeného na území Ruské federace) a příspěvky do státních mimorozpočtových fondů v den investičního projektu je financováno.

V současné době lze koncept daňového zatížení posuzovat ze dvou hledisek:

• V absolutních číslech. Částka konkrétních daní, které mají být zaplaceny. Tato částka je zajímavá přímo pro podnik -daňový poplatník.
• V relativním vyjádření. Jako podíl (procento) z částky daní, které je třeba odvést do rozpočtu, k určitému základu. Tento ukazatel se často používá pro různé výpočty, analýzy a prognózy společnosti.

Základ výpočtu

Základem pro výpočet relativního zatížení jsou takové ukazatele, se kterými je nutné porovnat odvody daní a posoudit míru dopadu na ziskovost firmy a její ziskovost za určité období. Mezi těmito hodnotami zdůrazňujeme:

• příjmy (s DPH nebo bez DPH);
• tržby z prodeje;
• základ daně pro konkrétní daň;
• účetní nebo daňové příjmy;
• cílený příjem.

Je třeba poznamenat, že podíl daní lze určit nejen ve vztahu k jejich celkové výši, ale také ve vztahu k určitým konkrétním daním. V tomto případě se počítá jak za jedno zdaňovací období, tak za více. Při výpočtu za několik období je třeba údaje shrnout.

Samostatně byste měli věnovat pozornost situaci, kdy společnost nemá žádné daně. V tomto případě má daňové zatížení tendenci k nule. Totéž platí pro jednotlivé daně.

Význam a role konceptu

Podstata hodnoty daňového zatížení ve vztahu ke konkrétnímu daňovému poplatníkovi je definována v regulačním dokumentu. Toto je nařízení Federální daňové služby Ruské federace ze dne 30. května 2007 č. MM-3-06/333@, který uvažuje o konceptu celkového daňového zatížení vypočteného jako podíl všech splatných daní v účetní hodnotě (bez DPH) k výši výnosu. Poskytuje také vzorec a pokyny, jak vypočítat daňové zatížení.

Roli studovaného parametru zatížení lze stručně zdůraznit v následujících aspektech:

• Pro stát - za účelem plánování a rozvoje daňové politiky jak v regionech, tak v celé zemi. Změnou složení daní a jejich druhů, změnou sazeb a benefitů stát určuje možné přijatelné úrovně tlaku na podnikání a firmy. Navíc je tento ukazatel na makroúrovni nezbytný pro prognózování rozpočtových příjmů, vývoje daňových příjmů v celé zemi.
• Výpočet tohoto parametru na státní úrovni pomáhá porovnat se s podobnými parametry v jiných zemích a provést příslušné úpravy v oblasti daňové politiky.
• Tento ukazatel má také vliv na utváření sociální politiky v zemi.

Výpočtový vzorec

K určení potřebné rovnováhy s přihlédnutím k zájmům každé ze stran je nutné zjistit, jak se má vypočítat daňové zatížení podniků a jaké ukazatele budou optimální pro strategii daňové politiky státu.

Podle mnoha autorů může být nejúplnějším ukazatelem daňové zátěže poměr absolutní daňové zátěže k přidané hodnotě. Jednu z takových možností výpočtu uvádí ve své práci Sukhetsky S. P. To také ukazuje vztahdaňové zatížení a investiční složka přidané hodnoty.

Představme si vzorec a pokyny jasněji:

NN=N 100 / NB, kde HH je daňové zatížení, %

NB – základ daně, tr., N – částka daně, tr.

Dále zvažte daňové zatížení DPH a daně z příjmu podrobněji.

daňové zatížení DPH

Hlavními předměty zdanění pro tento typ daně jsou následující kategorie:

• prodej služeb a prací;
• CMP;
• dovoz zboží do země.

V souladu se současným daňovým řádem jsou sazby DPH regulovány takto:

• pro vývozce – 0 %;
• na hlavní část potravinářských výrobků – 10 %;
• pro hlavní část předmětů zdanění - 18 %.

Při výpočtu základu daně pro DPH využívají výhody, které jsou stanoveny v daňovém řádu Ruské federace.

Podívejme se podrobněji na vzorec pro výpočet daňového zatížení DPH.

Je třeba mít na paměti, že základ daně pro DPH lze vypočítat dvěma způsoby.

V první metodě je základem daně domácí trh podle vzorce:

NNnds=Nnds100 / NBrf, where ННндс - daňové zatížení DPH; Nnds - částka NDM splatná k úhradě podle řádku 040 oddílu 1 přiznání; NBRF je základ daně vypočtený podle údajů § 3. prohlášení pro ruský trh.

Základ daně pro ruský trh je určen jako výsledek přidání řádků 010-070 ve sloupci 3, kde jsou shrnuty:

• základ pro prodej zboží za všechny ceny;
• prodej podniku jako komplexu majetku;
• CMP;
• Přijaté zálohy.

Při druhém způsobu se základ daně stanoví jako součet hodnot pro tuzemský a zahraniční trh podle vzorce:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), where ННндс - daňové zatížení DPH; Nnds - částka NDM splatná k úhradě podle řádku 040 I. oddílu přiznání; NBRF - základ daně se stanoví podle oddílu III prohlášení pro ruský trh; NBexp - základ daně, zjištěný součtem řádků 020 IV oddíl. vývozní prohlášení.

Uveďme příklad výpočtu ukazatele.

Rostra LLC sídlí na OSNO. Ve čtvrtletí I V roce 2017 provedla následující operace.

Dne 22. ledna bylo odesláno zboží v hodnotě 112 000 rublů včetně DPH – 17 084,75 rublů. Platba byla přijata zpět v prosinci 2016 při vystavení zálohové faktury a zaplacení daně.

4. února byla při vystavení zálohové faktury stržena záloha ve výši 50 % na budoucí dodávku ve výši 40 000 rublů. Zásilka byla provedena ve výši 80 000 rublů včetně DPH - 12 203,39 rublů. Datum odeslání - 24. února, zůstatek byl převeden v březnu.

Dne 9. března byly poskytovány služby za cenu 100 000 rublů včetně DPH - 15 254,20 rublů. S dodavatelem byl podepsán akt, vystavena faktura. Platba proběhla v dubnu.

V 1. čtvrtletí OOORostra zaplatil za zboží ve výši 65 800 rublů včetně DPH - 10 037,29 rublů a také částku bez DPH ve výši 42 560 rublů.

Určete daňový základ pro daň z příjmu:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Výdaje společnosti:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Daň z příjmu:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

základ DPH:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Částka DPH k odečtení:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

Splatná DPH:

33559, 32 – 33223, 73=335, 59 RUB

Ukazatel daňového zatížení (na dani z příjmu a DPH dohromady):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97 %

Zatížení daní z příjmu

Jak se vypočítává daňová zátěž z příjmu, zvažte použití vzorce níže.

Vzorec může být reprezentován následovně:

NNinc=(Ninc100) / D, kde NNprib je daňové zatížení zisků, %; Nprib - daň z příjmu před přiznáním, tr; D – celková výše příjmu uvedená v prohlášení, t.r.

Jmenovatel tohoto vzorce často označuje výnosy z prodeje a jiné příjmy, včetně úroků.

Uvažujme, jaké jsou hlavní faktory, které ovlivňují tento ukazatel. Mezi nimi můžete určit:

• Vypočítaná částkadaň, respektive její sazbu. Obvykle je tato hodnota 20 %, existují však výjimky, kdy je sazba snížena v souladu s čl. 284 daňového řádu Ruské federace. V souladu s tím, čím nižší je výše daně, tím nižší je daňové zatížení zisků.
• Příjmy z prodeje uvedené v prohlášení. Čím vyšší je deklarovaný příjem v prohlášení, tím nižší je zátěž.
• Výše prodejních nákladů. Čím vyšší útrata, tím nižší daň.
• Přítomnost ztrát z minulých let při zohlednění snižuje daňový základ, což znamená, že samotná daň je snížena na nulu.
• Daňové kredity snižují částku daně.

Uvažujme výpočet daně z příjmu na konkrétním příkladu.

Předpokládejme, že výnosy z prodeje zboží (bez DPH) činily 112 643 080 rublů, ostatní příjmy - 41 006 rublů.

Přímé náklady společnosti činily 76 303 701 RUB, nepřímé náklady – 34 197 987 RUB

Celkové výdaje: 76 303 701 + 34 197 987=110 501 688 RUB

Ostatní výdaje činily 115 953 RUB

Základ daně z příjmu byl:

112 643 080 + 41 006 – 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rublů

Výše vypočtené daně:

2 066 44520/100=413 289 RUB

Výše nahromaděných zálohových plateb – 183 813 RUB

Splatná částka daně z příjmu:

413 289 – 183 813=RUB 229 476

Daňové zatížení v rámci zjednodušeného daňového systému

Podívejme se podrobněji na vzorec pro výpočet daňového zatížení v rámci zjednodušeného daňového systému.

Pro tento účel lze použít vzorec:

NNusn=Nusn100/ D usn, kde ННusn je daňové zatížení v rámci zjednodušeného daňového systému, %; Nusn - USN-daň podle prohlášení, tj.;

Dusn - příjem podle prohlášení USN, t.r.

Uveďme konkrétní příklad daňového zatížení podle kalkulačního vzorce pro zjednodušený daňový systém.

Tabulka uvádí příjmy a výdaje použité při výpočtu základu daně ve společnosti XXX LLC. Příjmy a výdaje souvisí s prodejem stravovacích služeb.

Analýza dynamiky příjmů a výdajů odráží roční růst ukazatelů téměř ve všech složkách.

Analýza příjmů a výdajů na služby LLC "XXX" za období 2014-2016, tisíce rublů. zobrazeno v tabulce níže.

Název ukazatelů	2014	2015	2016	Absolutní odchylka	Relativní odchylka, %
Příjem
Příjmy z poskytování služeb	6534	7181	8819	2285	135, 0
Costs
Pronájem a údržba dlouhodobého majetku	1983	2605	3389	1406	170, 9
Plat	2478	2672	3003	525	121, 2
Povinné prémie	581	655	750	169	129, 1
Opravit objekty OS	174	14	126	-48	72, 4
Ostatní daně a poplatky	143	115	115	-28	80, 4
Ostatní výdaje	122	87	215	93	176, 2
Celkové výdaje	5481	6148	7598	2117	138, 6
Zisk z poskytování služeb	1053	1033	1221	168	116, 0

Výdaje jako celek vykazovaly vzestupnou tendenci ve výši 2117 tisíc rublů, jejich růst činil 138,6 %. Zejména ze srovnání příjmů a výdajů za služby vyplývá, že tržby za poskytování služeb se v roce 2016 zvýšily oproti r.2014 o 2285 tisíc rublů, její růst byl 135 %.

Hlavním důvodem nárůstu ukazatelů je zvýšení cen za spotřebovaný materiál a služby a v důsledku toho zvýšení vlastních cen na pokrytí nákladů. Vzhledem k tomu, že výše výdajů je nižší než příjem o 7,4%, získala LLC zisk 168 tisíc rublů. více v roce 2016 než v roce 2014.

Uvažujme dynamiku časově rozlišené daně u společnosti XXX LLC za období od roku 2014 do roku 2016 podle níže uvedené tabulky.

Ukazatele	Částka, tr.				Relativní odchylka, %
	2014	2015	2016	Absolutní odchylka, tr.
Přijatý příjem z aktivity	6534	7181	8819	2285	135, 0
Vyměřená daň při sazbě 6 %	392	431	529	137	134, 9
Příspěvky na penzijní pojištění, sociální a zdravotní pojištění	581	655	750	169	129, 1
Nemocenské	27	35	38	11	140, 7
Celkové pojistné na důchod, sociální a zdravotní pojištění a nemocenská dovolená	608	690	788	180	129, 6
Částka snížení daně (50 %)	196	216	265	69	135, 2
Daň splatná do rozpočtu (Negative platební peněžní tok do rozpočtu)	196	216	265	69	135, 2
Záporný peněžní tok za platby do mimorozpočtových fondů	581	655	750	169	129, 1

Společnosti XXX LLC tak ve sledovaném období mohlo být připsáno snížení částky jednotlivé daně nikoli o celou částku pojistného na důchodové, sociální a zdravotní pojištění, ale pouze o 50 % částky naběhlé daně do rozpočtu. Uvažujme příklad výpočtu daňového zatížení podle metodiky Ministerstva financí Ruské federace. Daňové zatížení příjmů společnosti XXX LLC bylo:

v roce 2014 (196+581) /6534=0,12 rublů/rubl, v roce 2015 (655+216) / 7181=0,12 rublů/rubl, v roce 2016 (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Z výpočtů vidíme, že daňové zatížení závisí na výši příjmu a výši daně a naběhlého pojistného.

Daňové zatížení pro obecný daňový systém

Jak se vypočítává daňová zátěž pro OSNO je diskutováno níže pomocí vzorce:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, kde НNono – daňové zatížení základní daně, %; Nnds - částka DPH splatná dle přiznání, tr.; Np - výše daně z příjmu na prohlášení, tr; B - příjem z výsledovky (bez DPH), tr.

Přijatelná úroveň

Při výpočtu daňové zátěže by měl daňový poplatník mít na paměti následující body:

• je nutné určit tento ukazatel a porovnat jej s údaji za předchozí období;
• při výpočtu ukazatele je třeba poznamenat, že nízkým ukazatelem pro výrobní podniky je hodnota 3 %;
• je třeba zkontrolovat sazbu odpočtu DPH, protože by neměla být vyšší než 89 %.

Pokud se od těchto čísel vyskytnou výrazné odchylky ve směru, který je pro poplatníka nepříznivý, je nutné připravit podklady pro zdůvodnění skutečnosti nízkého daňového zatížení. Například:

• neplatný kód aktivity;
• problémy s prodejem produktů;
• rostoucí náklady kvůli rostoucím cenám od dodavatelů;
• investing;
• skladování zboží;
• exportní operace.

Závěry

Daňové zatížení, vzorec pro výpočetkterý je v článku uveden, je nezbytným prvkem při stanovení výše nákladů společnosti před rozpočtem. Nejčastěji používanou hodnotou je procento, které zajišťuje srovnatelnost hodnot ve finančních prognózách. Výsledky analýzy tohoto ukazatele jsou vyžadovány v následujících případech:

• získávání informací o nákladech společnosti na plnění rozpočtových závazků;
• detekce nepříznivých trendů kolísání tohoto parametru;
• vytváření fází kontrolních postupů.

Obecně by se studium tohoto parametru mělo stát povinným postupem pro samotný podnik a také pravidelně vykonávanou funkcí kontroly. Získané výsledky tvoří základ pro vytvoření funkčních databází, identifikaci podezřelých společností a ověřování.