Přijetí DPH pro odpočet: podmínka, základ, účetní postup, podmínky a pravidla pro zpracování dokumentace

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Nárok na odpočet DPH vám umožňuje snížit daň vypočítanou za čtvrtletí. Za určitých podmínek jej však lze použít. Zvažte je podrobně.

Funkce DPH

Navenek tato daň připomíná srážku z prodeje nebo obratu. Prodávající přidává určitou částku do nákladů na prodané zboží, práce, služby. Je tu však jeden důležitý rozdíl. Skládá se z následujícího.

Pokud kupující také platí DPH, může prodávající při výpočtu výše závazků vůči rozpočtu odečíst z daně přijaté od kupujícího částku, kterou zaplatil svému dodavateli. V důsledku toho spočívá břemeno odečtení DPH do rozpočtu na spotřebitelích.

Proč potřebuji DPH?

Zavedení daně z přidané hodnoty zajišťujeřešení více problémů.

Za prvé, rozdělení odpočtů DPH do rozpočtu mezi několik fází výrobního cyklu pomáhá předcházet kaskádovému efektu, tj. vícenásobnému výběru daní za stejné náklady.

Za druhé, rozložení zátěže DPH mezi různé subjekty snižuje riziko daňových úniků.

Zatřetí, takový systém zdanění vám umožňuje odstranit „národní“daně.

Předměty zdanění

Jsou rozpoznány jako:

1. Prodej služeb, prací, zboží v Rusku. Mimo jiné uznává prodej „zajištění“, převod zboží na základě dohody o kompenzaci nebo inovaci, převod vlastnických práv, vlastnictví předmětů, výsledků práce nebo bezplatné poskytování služeb.
2. Přesun objektů na území Ruské federace pro vlastní potřebu společnosti, jejichž náklady nejsou uznatelné (včetně při výpočtu odpisů) při výpočtu daně z příjmu.
3. Stavební a instalační práce pro vlastní potřebu.
4. Dovoz produktů do Ruska a dalších území pod jurisdikcí Ruské federace.

Všeobecné podmínky pro přijímání odpočtů DPH

Jsou zakotveny v čl. 171 NK. Podle normy existují tři podmínky pro přijetí DPH pro odpočet:

1. Přihlašovací daň dodavatele.
2. Pořízení služeb, prací, zboží za plnění podléhající DPH (také za účelem dalšího prodeje) a jejich registrace.
3. Získání platné faktury.

Přijetí objektů k účtování

Odeslání zboží, prací, vlastnických práv a služeb musí být potvrzeno doklady. Pro přijetí DPH pro odpočet se na účtu promítnou skutečné náklady např. na materiál. 10, zboží - na účet. 41, služby/práce - na účtech 20, 26, 44, 25.

Všechny dokončené transakce by měly být potvrzeny primární dokumentací.

Odraz za rovnováhou

Při registraci podrozvahových objektů, které podnik nemůže využívat podle podmínek smlouvy, nelze odečíst DPH. Je to dáno tím, že společnost nemůže příslušný majetek uplatnit ve zdanitelných plněních. Odpovídající ustanovení vyplývá z odst. 2 Čl. 171 a odst. 1 Čl. 172 NK.

Pokud smlouva nestanoví zákaz používání předmětů, pak legislativa umožňuje přijetí částky DPH pro odpočet. Ministerstvo financí to vysvětluje tím, že v tomto případě na převodu vlastnictví objektu nezáleží. V kap. V § 21 daňového řádu není ustanovení o tom, kde přesně má být majetek zaúčtován - v rozvaze nebo mimo ni. Tato objasnění poskytlo Ministerstvo financí a Federální daňová služba v dopisech č. 03-07-11/68585 a č. GD-4-3/911. Tento postoj potvrzuje i soudní praxe.

Zboží na cestě

Pokud předměty ještě nebyly dodány do podniku, resp. nebyly ještě účetním aktivovány. I když je splněna jedna z dalších podmínek pro přijetí DPH pro odpočet, nelze tak učinit. To znamená, že společnost může mít jak řádně vystavenou fakturu, tak primární fakturu.dokumentaci, ale neexistuje žádné skutečné aktivum.

Převod odpočtu

Je to možné? Ano, je to možné. Zvažte příklad. Předpokládejme, že společnost v aktuálním období splnila všechny podmínky pro přijetí DPH pro odpočet. Má právo převést odpočty, ale u těch předmětů, které jsou uvedeny v odstavci 2 čl. 171 NK. Jedná se zejména o zboží, práce, služby nakupované za účelem vývozu neprimárních výrobků. Ve všech ostatních případech se odpočty za majetek použitý v transakcích podléhajících DPH nepřenášejí.

Pro lepší pochopení situace je zde seznam, zakotvený v odstavci 2 čl. 171 NK. DPH můžete převést:

1. Hlášení dodavateli při nákupu materiálů pro stavební a instalační práce a během investiční výstavby.
2. Zaplaceno při dovozu do Ruska. Převádět můžete včetně srážek za náklady spojené s vývozem nekomoditních produktů. Toto ustanovení vyplývá z odst. 3 Čl. 171 NK. V takových případech se uplatňuje obecný postup pro odpočitatelnou DPH, který nezávisí na potvrzení vývozu.
3. Platí se při dovozu produktů ze zemí EAEU.

Ve všech výše uvedených případech je lhůta pro přijetí DPH pro odpočet 3 roky. Výpočet období začíná od data registrace objektů.

Nuance

Tříleté období se musí počítat do konce čtvrtletí. Nemělo by se prodlužovat o dobu vyhrazenou pro podání prohlášení. Tuto pozici zastává COP.

Jednoduše řečeno, účetní musí udělat následující. Je nutné počítat 3 roky od data evidence objektů na základě primárních dokladů. Posledním dnem ve čtvrtletí, do kterého toto období spadá, bude poslední den. Účetní uvede okamžik přijetí DPH k odpočtu v přiznání (nebo upřesnění) za předchozí čtvrtletí nebo za aktuální (pokud společnost neplánuje provádět žádné obchodní operace).

Uvažujme příklad. Předpokládejme, že společnost LLC zakoupila zboží za cenu 118 tisíc rublů. (včetně DPH 18 tisíc rublů). Předměty byly zaevidovány 23. června 2016. Účetní rozhodla o převedení odpočtu. Tříletá lhůta pro podání přiznání uplyne 30. června 2019. Účetní předloží aktualizovaný výkaz za první čtvrtletí roku 2019 a přizná v něm odpočet ve výši 18 tisíc rublů. Přiznání za druhé čtvrtletí však podá již bez uvedené částky.

Důležitý okamžik

Základem pro uznání odpočtu DPH do 3 let je dovoz produktů ze zemí EAEU. Je zde však jedno omezení. Účetní musí kromě dne zaúčtování předmětů zohlednit v žádosti o dovoz datum vyznačení platby daně. Pokud ne, odpočet nelze uplatnit. To je uvedeno v dopise Ministerstva financí č. 03-07-13/1/38180.

Částečný odpočet

Po dobu 3 let lze na stejné faktuře odečíst DPH ve splátkách, tj. v různých čtvrtletích. Tato objednávka platí pro:

1. Dlouhá investiční výstavba. V souladu s jednou fakturou zhotovitele může objednatel odečíst DPH po částechrůzných zdaňovacích obdobích v rámci tříletého období. Odpovídající vysvětlení jsou obsažena v dopise Ministerstva financí č. 03-07-10 / 73279 z roku 2016
2. Dovoz dovážených produktů do Ruské federace. Výjimku tvoří dlouhodobý majetek a zařízení určená k instalaci. Funkce faktury v těchto případech plní celní prohlášení, stejně jako potvrzení o DPH.

Upozorňujeme, že DPH zaplacená v souladu s celním prohlášením může být také přijata k odpočtu po částech, za stanovených podmínek.

Toto pravidlo však nelze použít ve všech případech. Zejména se vztahuje na srážky zakotvené v odst. 2 čl. 171 NK. Za druhé, pravidla neplatí v případě nákupu:

• Zařízení pro instalaci.
• Stálá aktiva.
• NMA.

Při nákupu těchto aktiv není povolen rozdělený odpočet. Vstupní daň je třeba brát jako paušální částku. Účetní to však může provést i ve lhůtě tří let od vzniku nároku na odpočet.

Další omezení

Daňové odpočty stanovené v odstavcích 3-14 Čl. 171 daňového řádu, by měla být přiznána v období, ve kterém zákazník (kupující) splnil zvláštní podmínky.

Upozorňujeme, že přijetí DPH nelze změnit:

• ze záloh;
• v případě platby DPH kupujícím – daňovým agentem;
• pokud prodejce naúčtoval daň z přijaté zálohy;
• pokud byla nemovitost přijata vjako vklad do kapitálu a za předpokladu, že převádějící ekonomický subjekt obnovil daň z těchto objektů.

Tato omezení vyplývají z ustanovení odstavce 1.1 čl. 172 NK. Podporuje je i ministerstvo financí.

Nulová sazba

V praxi není možné převádět odpočty do budoucích období během fungování zdanění DPH sazbou 0 %. To znamená, že pokud je nárok na dávku potvrzen doklady ve lhůtě stanovené zákonem, je daň ze služeb, výrobků, prací použitých v těchto výrobních procesech předložena najednou. Okamžikem přijetí je den, kdy je stanoven základ daně.

Výjimkou z tohoto pravidla jsou operace související s vývozem nekomoditních produktů. Odpočet daně na vstupu z předmětů pořízených za účelem jejich realizace lze také převést do budoucích období v rámci tříletého období.

Chyba v hlášení

Rozpozná nesprávný odraz faktů o finančních a ekonomických činnostech podniku v účetních dokladech. Pokud některé informace o provedených transakcích nebyly v hlášení vůbec uvedeny, je to rovněž považováno za chybu. Jinými slovy, pokud účetní z nedbalosti, nedbalosti nebo jiných subjektivních důvodů provedl nesprávné zápisy, nezohlednil skutečnosti činnosti, nesprávně vyplnil účetní závěrku, pak udělal chybu. Příslušná ustanovení jsou zakotvena v odstavci 2 PBU 22/2010.

Ve stejném odstavci PBU je však jedna významná výhrada. Zejména opomenutí a nepřesnostipři zohlednění informací o obchodních transakcích, zjištěných po obdržení nových údajů, nejsou považovány za účetní chybu. O čem to je? Pokud protistrana například oznámí společnosti, že primární dokumenty, které jí byly dříve předloženy, obsahují nesprávné údaje, nebude promítnutí odpovídající operace v účetnictví považováno za chybu účetního. V tomto případě to není jeho chyba. Pokud se po obdržení nových informací objeví skutečnost ekonomické aktivity, měla by být zaznamenána jako nová transakce, nikoli však jako chyba.

Potíže se seznamováním

Co dělat, pokud byl primární dokument vypracován v roce 2017 a vložen o rok později? Tento problém můžete vyřešit takto.

Pokud podnik obdržel primární dokumentaci před datem schválení vykazování za minulé období, náklady se promítnou do roku 2017. Účetní tedy provede následující záznam:

Dt sch. 20 (44, 91,2 atd.) Kt. 60 (76 atd.) - zohlední se výše výdajů běžného období

Pokud podnik obdržel dokumentaci po dni, kdy bylo hlášení schváleno, operace se promítne do příštího roku 2018. Nebude to považováno za chybu, aby se náklady projevily později, protože protistrana zdržela potřebnou dokumentaci.

Pokud výdaje ovlivňují finanční výsledky činností, měly by být zahrnuty do ostatních výdajů. V tomto případě se provede zápis do účetnictví:

Dt sch. 91,2 kt 60 (76 atd.) - odraz výše ztrát z předchozích období

Pokud náklady neovlivňují finanční výsledky, jsou zohledněny v účetnictví, jako by primární dokumentace byla obdržena dnepodnikněte včas:

Dt sch. 20 (08 atd.) Kt ca. 60 (76 atd.) - odraz výše nákladů minulých období

Specifika úhrady

Pokud se na konci zdaňovacího období ukáže, že výše odpočtů je vyšší než částka daně vypočtená z plnění uznaných jako předmět zdanění, rozdíl podléhá vrácení (vrácení, započtení) plátce.

Poté, co podnikatelský subjekt předloží prohlášení, odborníci IFTS posoudí platnost částky požadované k proplacení. Za tímto účelem se provádí kontrola pozadí. Po jejím skončení musí dozorový orgán do týdne rozhodnout o kompenzaci odpovídajících částek, pokud nebyla zjištěna žádná porušení.

Pokud jsou zjištěny chyby, skutečnosti nesouladu s daňovým zákonem, je sepsán zákon. Spolu s dalšími kontrolními materiály se tento doklad předkládá vedoucímu daňové inspekce, která kontrolu provedla. Na základě výsledků jejich posouzení rozhodne vedoucí IFTS o otázce přivedení (nepřivedení) plátce k odpovědnosti za spáchaná porušení. Spolu s tím je třeba učinit jedno z následujících rozhodnutí:

• Vraťte daň v plné výši.
• Odmítnout odškodnění.
• Vraťte část nárokované částky.

Pokud dojde k nedoplatkům na daních nebo jiných povinných platbách do rozpočtu, nedoplatkům na pokutách (penále) splatných nebo vymahatelných, Federální daňová služba nezávisle započte částky, které mají být uhrazeny proti těmto dluhům.