Akruální a hotovostní základ

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Účetní politika podniku je základem činnosti účetní služby u podnikatelských subjektů. Proto je nesmírně důležité učinit správnou volbu ohledně té či oné metody rozdělení příjmů a nákladů, aby později nedocházelo k nedorozuměním s finančními úřady. V níže uvedeném článku si povíme, jak se výsledky provozní činnosti podniku mohou promítnout do účetnictví.

Podstata a klasifikace příjmů v podniku

Podle platné legislativy je jako příjem akceptován jakýkoli zisk, který podnikatelský subjekt získá při své činnosti a který lze hodnotově různě vyčíslit (existuje hotovostní metoda nebo časové rozlišení)..

Zároveň existuje kategorie příjmů do rozpočtu podnikatele, která je vyloučena z příjmových položek a nepodléhá zdanění. Tyto by mělyzahrnují dodatečné daně (běžně se jim také říká nepřímé), které představují přidanou hodnotu produktu, kterou hradí kupující při nákupu.

Obecně se příjmová strana určuje analýzou prvotních a daňových účetních dokladů a také dalších dokladů potvrzujících skutečnost provedené transakce. Jinými slovy, příjmy jsou klasifikovány na zdanitelné a ty, které nepodléhají výpočtu fiskálního poplatku.

Zisk jako předmět zdanění

Není žádným tajemstvím, že čistý příjem se tvoří z celkových příjmů minus řada povinných srážek, po kterých se celkový příjem vypočítá různými způsoby (jako je například akruální metoda a hotovostní metoda).

Přijatá částka podléhá dani a splňuje následující podmínky:

• finanční toky by měly být výsledkem implementačních činností;
• příjmy se považují za přijaté, i když nejsou předloženy v hotovosti, ale v naturáliích.

Existuje však i takový výnos, který je považován za neprovozní a zaúčtovaný jako výsledek provozní činnosti. Měl by zahrnovat různé typy akcií, úroky z vkladů, kurzové rozdíly, přijaté pokuty, penále a další.

Zdanění nepodléhají takové příjmy ve prospěch podnikatelského subjektu, jako je pronajatý majetek, půjčky, jakož i vklady do základního kapitálu podniku.

Podstata a klasifikace výdajů

Pokud jde o utrácení, mnoho začínajících firem tak neučiníti, kteří mají zkušenosti s podnikáním, si myslí, že jakékoli provozní náklady snižují zdanitelný příjem. To je však zavádějící. Ano, výdaj je určitá částka, vyjádřená v hodnotách a vypočtená jakýmkoli vhodným způsobem upraveným zákonem (např. jedním z nich je hotovostní metoda), o kterou lze snížit příjem před zdaněním. Existuje však řada transakcí, které nemají nárok na hrubé výsledky.

Každý výdaj proto musí mít adekvátní zdůvodnění, dokladovat skutečnost jeho uskutečnění a také souviset s přímou činností podnikatelského subjektu.

Dokumentace výdajů

Pro každý typ výdajů si finanční úřady vyžádají konkrétní seznam dokumentů, který se může mírně lišit od níže uvedeného:

• pokud se jedná o cestovní výdaje, je vyžadována předběžná zpráva s potvrzujícím certifikátem, šeky na ubytování a dopravu;
• přepravní služby – nákladní listy, akty převzetí a převod poskytnutých služeb;
• pronájem nemovitosti – doklady o vypořádání potvrzující platbu, smlouvy, převod a potvrzení o přijetí;
• mobilní komunikace – smlouvy, objednávky použití, fakturační údaje, seznam oprávněných zaměstnanců;
• vykořisťování užitkových vozidel – nákladní listy;
• nákup pitné vody - potvrzení příslušných úřadů o nevhodnosti místnívoda z kohoutku pro spotřebu, doklady o vyúčtování.

Různé náklady

Výdaje již byly zdokumentovány, poté je třeba je vypočítat jakýmkoli vhodným způsobem (například pro to existuje akruální metoda a hotovostní metoda, o které budeme hovořit o něco později), ale nejprve zkusme klasifikovat stávající náklady. Je třeba si uvědomit, že to může být i v případě, že podnik nemá žádný zisk. Podle vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace by proto měly být rozdělovány nikoli ve vztahu k příjmové straně (protože na ni ne vždy připadají), ale v souladu s vlastní klasifikací.

Existují pouze dva druhy a jsou snadno zapamatovatelné:

1. Náklady, které podléhají zdanění (jsou mimo provoz a jsou zapojeny do výrobního procesu).
2. Náklady osvobozené od daně, jinými slovy jiné.

Výdaj jako předmět zdanění

Aby bylo možné určit výši příjmů, můžete použít hotovostní metodu stanovení příjmů, ale pokud příjmy v rozvaze jako takové chybí, pak byste měli při shrnutí finančních výsledků věnovat veškerou pozornost výdajům. Jak je uvedeno výše, mohou a nemusí být zdaněny – to vše v souladu s platnými zákony.

První zahrnují výrobu a prodej, materiál (nebo, protože jsou stále přijímányhovor, suroviny), práce (mzdy zaměstnanců), odpisy a další.

Náklady, které nepodléhají zdanění, se také nazývají normalizované. Jejich seznam upravuje Čl. 270 daňového řádu Ruské federace. Mezi nimi mohou být manka, výdaje na reprezentaci a také náhrady osobních výdajů zaměstnanců, které byly vynaloženy během služebních cest.

Metoda hotovosti: definice a vlastnosti použití

Konečně jsme se dostali k metodám výpočtu příjmů a výdajů za vykazované období. Pro začátek je třeba pochopit, že takovému postupu podléhají pouze ty transakce, které ze zákona podléhají účetnictví. Hotovostní způsob účtování výnosů a nákladů je založen na aritmetickém průměru, který se počítá za celé období v úhrnu a jako konstantu bere hodnotu čistého zisku. Ta by měla být, jak je uvedeno ve vysvětlivkách k fiskální službě, méně než 1 milion rublů měsíčně.

A to znamená, že maximální příjem by měl být 6 milionů rublů za půl roku. Jak bude tato částka rozdělena, zůstává na uvážení podnikatelského subjektu. Bylo by tedy zcela legální, kdyby podnikatel v prvních třech měsících nezískal vůbec žádný zisk a v následujících měsících to bude činit 2 miliony za každé vykazované období.

Výjimky z hotovostního způsobu

Metoda hotovosti má mnoho nevýhod. Za prvé, jak jste si již všimli, má limity na částku, což znamená, že velké podnikatelské subjekty s průměrným příjmem více než 1 milion rublů,prostě nelze právně vymáhat. Existuje seznam institucí, které jsou zbaveny tohoto způsobu účtování výsledků operací.

Takže podle daňového řádu Ruské federace je hotovostní metoda uznávání příjmů a výdajů vyloučena z jejího použití pro následující obchodní zástupce:

• finanční instituce zapojené do bankovních činností;
• ty podnikatelské subjekty, které se podílejí na celkovém řízení ekonomiky v souladu s uzavřenou smlouvou o svěřenecké správě majetku nebo o jednoduchém partnerství.

Účtování peněžních příjmů

Pokud podnikatelský subjekt zvolil tento způsob promítnutí vlastních výnosů do finančních výsledků, je povinen toto promítnout do aktuální účetní politiky podniku a řídit se jím i v budoucnu. Hotovostní způsob účtování o příjmech a výdajích v dochové části má řadu vlastností zakotvených v platné legislativě, proto je jejich dodržování povinné pro jakoukoli formu podnikání, která má povoleno tuto možnost účtování využívat v souladu s daňovým řádem zák. Ruská federace:

• datum uznání účtenky je den, kdy byly finanční prostředky připsány na běžný účet podnikatelského subjektu v bance;
• výše uvedená podmínka platí také pro jakékoli práce a služby ve prospěch podniku, které jsou považovány za nemajetkové;
• pokud společnost někomu poskytla půjčky, pak se v den jejich splacení promítnou i příjmy v plné výši.

Jinými slovy, hotovostní metoda může být založenana skutečných transakcích. V opačném případě nebudou účtenky ve prospěch obchodního subjektu uznány.

Výdaje v hotovosti

Jak jste již pochopili, s takovou účetní politikou budou výdaje brány v úvahu pouze v případě, že existuje zdokumentovaná skutečnost o jejich implementaci. V případě nákladové části rozvahy hotovostní způsob účtování příjmů a výdajů akceptuje jako potvrzení fakt přímé platby a nic víc. Ten také hovoří o ukončení vzájemných závazků mezi protistranami v souladu s normami stanovenými v daňovém řádu Ruské federace.

To znamená, že hotovostní způsob účtování výdajů vylučuje zahrnutí do nákladové části těch plateb, které jsou považovány za zálohu na služby a zboží, ale ještě nebyly provedeny. V tomto případě budou transakční toky účtovány do finančního výsledku v den odeslání zboží nebo poskytnutí služeb podle smlouvy.

Příjmy podle akruální metody

Pokud hotovostní metoda výnosů a nákladů uznává transakce pouze tehdy, když byly skutečně provedeny, pak akruální metoda naopak zavazuje promítnout závazky do finančních výsledků v den jejich vzniku, bez ohledu na skutečné provedení podmínek transakce.

Podle obecného pravidla promítání výnosů z prodeje bude transakce vykázána v účetnictví jako výsledek provozní činnosti v den podpisu zákona o poskytnutí práce a poskytnutí zboží.

Ale existujei zvláštní pravidlo pro ta komplexní ujednání, jejichž výsledek nelze promítnout do jednoho účetního období. V tomto případě se příjem odráží rovnoměrně s ohledem na každé pevné časové období, a to se řídí účetními pravidly podniku.

Výdaje časového rozlišení

Pokud hotovostní způsob účtování vyžaduje skutečné potvrzení vynaložených nákladů, pak je u akruální metody pro náklady věci poněkud odlišné. Principy posledně jmenovaného zahrnují následující:

• náklady jsou zaúčtovány v období, ke kterému jsou dokumentovány, bez ohledu na datum skutečné transakce;
• jsou-li podmínky plnění závazků uvedeny ve smluvních podmínkách, spadají do hospodářského výsledku, jinak si je poplatník může určit podle svého uvážení;
• zásady uvedené v odstavci výše platí také pro ty formy smluv, které specifikují pouze rozsah platby, ale neříkají nic o odeslání zboží a poskytování služeb;
• pokud výdaje nelze klasifikovat a přiřadit k žádnému nákladovému středisku, pak se jejich celková částka rozdělí rovnoměrně na celou stranu příjmů.