Účtování o nehmotných aktivech v účetnictví: vlastnosti, požadavky a klasifikace

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2024-01-17 18:44

Nehmotná aktiva organizace jsou tvořena a účtována v souladu s platnými zákony. Existuje zavedená metodika, kterou právnické osoby promítají tento majetek do účetní dokumentace. Existuje několik skupin nehmotného majetku. To je důležitý bod pro postup promítání majetku do účetní dokumentace. Vlastnosti účtování nehmotného majetku, hlavní normy stanovené zákonem, budou diskutovány dále.

Obecná definice

V tržní ekonomice nejsou faktorem při vytváření příjmů organizace pouze hmotná aktiva. K dnešnímu dni již lze jednoznačně říci, že ukazatel čistého zisku firmy závisí na tom, jak technologický a inovativní je výrobní proces. Existuje tedy něco jako nehmotný majetek. Postrádají hmotnou podstatu, ale svou roli v celkovém procesudosažení zisku je někdy nejen skvělé, ale také rozhodující.

Z tohoto důvodu je vedeno účetnictví o nehmotných aktivech (IA). Jedná se o novou účetní položku. Objevilo se to ve fázi utváření tržních vztahů u nás. Ve všech zemích se však neustále diskutuje o problematice účetnictví, odhadu, příjmu takových aktiv do rozvahy. Neexistuje jediný přístup k provádění této práce. Z tohoto důvodu neexistuje žádný mezinárodní standard pro účtování nehmotných aktiv.

Vyplatí se začít tím, že nehmotný majetek je v účetnictví dlouhodobým aktivem, které se odráží v rozvaze v článku 110. Jedná se o nejméně likvidní typ majetku podniku, protože je obtížné jej rychle převést na hotovost. Postup jejich účtování upravuje účetní předpis PBU 14/2007 v platném znění. ze dne 24.12.10 č. 186n.

Podle tohoto dokumentu patří k nehmotným aktivům, které podnik používá při své podnikatelské činnosti déle než 12 měsíců, následující práva:

• Vyplývající ze smluv s autory o použití jejich děl literatury, vědy, umění v průběhu výrobního procesu.
• Spoluvlastnit programy pro informační technologie a také databáze a další software.
• O využití patentů v oblasti inovativních vynálezů, průmyslových vzorů, výdobytků moderní vědy a techniky, vzorových certifikátů, ochranných známek, licencí atd.
• O know-how a dalších podobných vynálezech.

Také,nehmotný majetek v účetnictví je také goodwill organizace.

Kritéria pro zahrnutí do nehmotných aktiv

Za zmínku stojí, že účtování finančních prostředků a nehmotného majetku se provádí zcela odlišnými způsoby. Dlouhodobý majetek má věcné, věcné vyjádření. Aby mohl být nehmotný majetek považován za takový, musí splňovat určitá kritéria. Mohou být ekonomické nebo právní. Někdy musí organizace prokázat kontrolním orgánům, že určitý typ majetku lze považovat za nehmotný majetek.

V souladu s právními kritérii je účtování nehmotného majetku možné v následujících případech:

1. Příslušné nařízení by mělo stanovit právo subjektu vlastnit patent, licenci nebo podobný produkt. Musí být uzavřena dohoda s autorem. Patenty, licence, software atd. nelze považovat za nehmotná aktiva.
2. Pro každou právní kategorii by měl platit předepsaný režim.

Ekonomická kritéria jsou:

1. Nehmotná aktiva mohou zahrnovat majetek, který podnik používá déle než jeden rok.
2. Takové výrobní prostředky musí nutně generovat příjem.

Jinými slovy, prostředky v řadě nehmotných aktiv mohou být připsány k zůstatku podniku pouze v případě, že je uzavřena dohoda s vlastníkem technologií, patentů atd. Navíc prodat svá práva na výsledky intelektuálůčinnosti, organizace nemůže, protože tento typ aktiv nemá žádné materiální vyjádření.

Nehmotná aktiva vytvářejí příjem pro organizaci. Pokud se tak nestane, musí hlavní účetní rozhodnout o nutnosti vyřadit takový majetek z rozvahy. Regulační orgány budou vyžadovat důkaz, že nehmotná aktiva jsou zisková. Pokud tak neučiníte, může to mít za následek určité daňové důsledky.

Počáteční odhad

V PBU je účtování nehmotného majetku prováděno zvláštním způsobem. Jednotka je inventární objekt, což znamená souhrn práv jednoho patentu nebo smlouvy.

Pro přijetí nehmotných aktiv do rozvahy se berou v úvahu jejich počáteční náklady. Je stanoveno dnem jeho přijetí. Protože takový majetek nemá materiální vyjádření, je obtížnější stanovit jeho počáteční hodnotu než při zapisování stálých aktiv do rozvahy.

Skutečná cena nehmotného majetku je cena, kterou účetní jednotka zaplatila v procesu získávání patentu nebo jiné podobné smlouvy, a také náklady vynaložené na proces vytváření podmínek pro použití aktiva.

V procesu účtování o nehmotném majetku se sčítají i náklady na jeho pořízení. Tyto výdaje zahrnují:

• Náklady, které organizace platí na základě smlouvy v době zcizení práv na výsledek duševní práce prodejce.
• Celní poplatky a cla.
• Částky nevratných daní, cel,vládní poplatky, které je organizace povinna zaplatit v procesu pořizování nehmotných aktiv.
• Odměna zprostředkovatelům, kteří pomohli získat aktivum.
• Náklady na informace, poradenské služby.
• Ostatní výdaje spojené s nákupem nehmotného majetku.

Při zohlednění primárních nákladů nehmotného majetku má účetní kromě výše uvedených výdajů právo zohlednit i výši ostatních nákladů. Patří mezi ně náklady na služby, které organizace platí třetím stranám na základě smlouvy, objednávek nebo při provádění výzkumu, experimentů, projekčních a technologických prací.

Do této kategorie jsou navíc zahrnuty náklady na odměňování zaměstnanců podílejících se na procesu tvorby nehmotného majetku nebo na provádění výzkumných, stavebních, technologických prací a také odvody na sociální potřeby. Počáteční pořizovací cena nehmotného majetku zahrnuje také náklady na údržbu výzkumných laboratoří, vybavení a dalšího dlouhodobého majetku pro zvláštní účely.

Není zahrnuto v původní ceně nehmotného majetku

V účetním procesu není příjem nehmotného majetku zahrnut do nákladů na jeho vytvoření následující položky:

• Částky vratných daní (kromě případů stanovených právními předpisy Ruské federace).
• Všeobecné náklady nesouvisející s pořízením nehmotného majetku.
• Výdaje vynaložené v minulých vykazovaných obdobích na výzkum a vývoj.

Za zmínku také stojí, že v průběhu účtování o nehmotném majetku nejsou do částky zahrnuty organizacepočáteční náklady na výdaje na přijaté úvěry, úvěry na nákup nehmotného majetku. Výjimkou je situace, kdy je aktivem investice.

Za zmínku stojí, že darovaný nehmotný majetek by měl být zahrnut do počáteční ceny nehmotného majetku. Částku, kterou je třeba vložit do zůstatku, můžete určit na základě aktuální tržní hodnoty aktiva k datu darování. Tento pojem je třeba chápat jako peněžní částku, kterou by společnost mohla obdržet v případě prodeje výsledného aktiva. Lze ji určit pouze po odborném posouzení.

Příklad nákupní transakce

Účtování o dlouhodobém a nehmotném majetku v jakékoli organizaci vyžaduje správnou reflexi nabytého a vyřazeného majetku. Za tímto účelem účetní oddělení provádí příslušná účtování.

Účtování hlavního nehmotného majetku probíhá v souladu se zavedenou metodikou. Nehmotný majetek se účtuje na účtu 04. Na podúčtu 04.01 se účtuje přímo nehmotný majetek a na podúčtu 04.02 náklady na VaV

Abyste odráželi transakci pro pořízení nehmotného majetku, musíte provést několik záznamů. Ve smlouvě je například uvedeno, že cena nabytí práva vlastnit duševní vlastnictví je 350 tisíc rublů. bez DPH. K registraci této smlouvy musela společnost zaplatit státní clo. To činilo 9 tisíc rublů. Pro zápis získané ochranné známky do státního rejstříku bylo nutné zaplatit dalších 2,5 tisíce rublů.

Aby odrážely uvedené transakce, účetníby měly odrážet transakce takto:

Operace	Dt	CT	Částka
Platba za nákup ochranné známky	76	51	413 000
Cena smlouvy	08.05	76	350 000
DPH z vlastnictví aktiv	19.02	76	63 000
Odpis DPH	19.02	68,02	63 000
Státní clo zaplaceno	76	51	9 000
Zahrnutí registračních nákladů na pořízení nehmotného majetku do nákladů	08.05	76	9 000
Platba registračního poplatku	76	51	2 500
Zahrnuté náklady	08.05	76	2, 5
Primární hodnota aktiva přijatého v rozvaze	04.01	08.05	361 500

Odpovídající transakce jsou zpracovány, pokud je požadovaný balíček k dispozicidokumenty. Společnost musí mít fakturu, smlouvu, akceptaci, platební příkazy. Výše uvedené účetní záznamy pro nehmotný majetek vám umožní pochopit podstatu postupu registrace majetku.

Přecenění

Během analytického účtování nehmotného majetku se počáteční cena nemění. Pouze v případech stanovených zákonem je možné takový postup provést.

Změna počáteční hodnoty nehmotného majetku je povolena v případě jeho odepisování a přecenění. U komerčních organizací lze takový postup provést nejvýše jednou ročně na konci vykazovaného období. Zároveň jsou přehodnoceny skupiny homogenního nehmotného majetku. Bere se v úvahu aktuální tržní hodnota, která je stanovena v tržních cenách v den přecenění.

Pokud dojde k rozhodnutí o přecenění, pak v následujících obdobích budou muset být taková aktiva pravidelně přeceňována. Pouze v tomto případě se jejich hodnota nebude výrazně lišit od trhu.

Pro přecenění nehmotného majetku se přepočítává zbytková hodnota. Pokud je třeba majetek přecenit, výsledek se připíše k dodatečnému kapitálu. Tato částka se rovná částce snížení, která byla provedena v předchozích letech.

Pokud je požadováno snížení nehmotného majetku, je částka připsána k finančnímu výsledku a vztahuje se k položce ostatních nákladů. Přidaný kapitál je snížen o částku srážky.

V případě účtování o vyřazení nehmotného majetku částkapřecenění se převádí z dodatečného kapitálu do nerozděleného zisku. Výsledky přecenění se v účetnictví projeví samostatně.

Odpisy

Zvláštní pozornost si zaslouží účtování odpisů nehmotného majetku. Pokud má takový majetek dobu použitelnosti, je provedeno příslušné časové rozlišení. Pokud se majetek nevyznačuje takovou kvalitou, odpisy se neúčtují.

Když nehmotná aktiva vstoupí do rozvahy organizace, organizace určí dobu životnosti. Období je vyjádřeno v měsících. Během jeho období bude organizace tento majetek využívat. V některých případech se životnost měří počtem výrobků vyrobených v budoucnu nebo se používají jiné fyzické ukazatele.

Každoročně organizace kontroluje životnost. V případě potřeby se to objasní. Odpovídající úpravy jsou zohledněny v účetnictví.

Účtování o odpisech nehmotného majetku se provádí jedním z následujících způsobů:

• lineární;
• odpisy v poměru k množství práce nebo produktů;
• snížení zůstatku;

Výběr metody odpisování určuje společnost samostatně na základě výpočtu očekávané míry výnosů. Pokud není možné tento ukazatel s vysokou mírou pravděpodobnosti určit, jsou odpisy nehmotného majetku vypočteny lineární metodou.

Příklad odpisu

Odpisy nehmotného majetku v účetnictvíúčetnictví se počítá podle stanovené metodiky. Pořizovací cena majetku bude kompenzována odpisy a promítnuta na účet 05. Organizace obvykle účtuje odpisy jednou měsíčně. U obchodních organizací se operace provádí na vrub účtu 44 au výrobních společností na vrub účtů 23, 20, 26 nebo 25.

Odpisy můžete účtovat s nebo bez účasti účtu 05. Účtování bude následující:

Operace	Dt	CT	Částka
Účtování odpisů na účet 05	20, 23, 44	05	s DPH
Bez použití účtu 05	20, 23, 44	04.01
Pro aktivum provozované třetí stranou	91,02	05

Od roku 2016 společnosti, které uplatňují zjednodušený daňový systém, získaly právo odrážet nehmotný majetek a neúčtovat odpisy, ale odepisovat majetek jako náklady v době, kdy náklady organizace vzniknou.

Daňové účtování nehmotného majetku je záležitost, které musí účetní věnovat náležitou pozornost. Pokud z nějakého důvodu kontrolní orgány nakládají s majetkem jiným než nehmotným majetkem, mohou nastat určité potíže. Existují daňové důsledky. Takže například nehmotný majetek se odepisuje na daň z příjmu, což zvyšuje náklady na výrobu. Pokud zisk z užívání nehmotného majetkunení prokázána jako skutečná, budou odpisy považovány za podhodnocení základu daně pro daň z příjmu.

Likvidace nehmotného majetku

Pokud je nehmotné aktivum odstraněno z rozvahy a nemůže být pro společnost ziskové, je vyžadován vhodný postup. Obdobně postupuje organizace, pokud uplynula doba vlastnictví práva k patentu nebo licenci. Nakládání s nehmotným majetkem se také provádí, pokud společnost zcizí právo na výsledek duševního produktu, převod tohoto práva na jiné osoby, a to i bez smlouvy.

Pokud se nehmotné aktivum stalo zastaralým, musí být rovněž odepsáno z rozvahy. V některých případech je prodej formalizován, když je aktivum převedeno do schváleného kapitálu jiného podniku, když je vyměněno nebo darováno, a také v jiných případech.

Zároveň je odepsána částka oprávek. Výnosy nebo náklady plynoucí z odpisů nehmotného majetku jsou zahrnuty do výsledku hospodaření jako ostatní výnosy nebo náklady. Datum odepsání je určeno příslušnými dohodami, předpisy, které společnost uzavřela.

Účtování o nehmotných aktivech při vyřazení se odráží na účtu 91. Pokud jsou nehmotná aktiva převedena do schváleného kapitálu jiné organizace, může být stanovena smluvní hodnota aktiva. Jeho hodnota poměrně často převyšuje bilanční hodnotu. Přesahující částka by se v tomto případě měla projevit v kreditu 98 účtu. V případě prodeje nebo bezúplatného převodu nehmotného majetku podléhá transakce DPH. Příspěvky v tomto případě mohou být následující:

Operace	Dt	CT	Částka
Odpis nehmotného majetku se zbytkovou odpisovou hodnotou	05	04.01	s DPH
Zbytková hodnota	91,02	04.01	s DPH
Ztráta	99,01	91,09	s DPH
Prodej nehmotného majetku na základě smlouvy	62.01	91.01	s DPH
Odpisy odepsané	05	04.01	s DPH
Naběhlá DPH	91,02	68,02	s DPH
Peníze přijaté na běžný účet	51	62.01	s DPH

Dobrá vůle

Zvláštní ohled vyžaduje goodwill společnosti, který lze rovněž považovat za předmět nehmotného majetku. Pro účetnictví vyžaduje tato hodnota správný výpočet. Jedná se o rozdíl mezi kupní cenou zaplacenou kupujícím prodávajícímu v procesu akvizice podniku jako jednoho výrobního komplexu a součtem hodnoty majetku společnosti k datu nákupu.

Dobrá pověstorganizace je považována za prémii k nákladům, které platí kupující v procesu čekání na ekonomický zisk. Taková neidentifikovaná aktiva se účtují samostatně jako samostatná skladová položka.

Pokud je pověst společnosti negativní, mělo by být toto nehmotné aktivum považováno za slevu z ceny v procesu nákupu a prodeje organizace. Vzniká kvůli nedostatku faktorů stabilních kupujících. Společnosti rovněž chybí prodejní a marketingové dovednosti, pověst kvality a obchodních vazeb, manažerské zkušenosti a dostatečná kvalifikace zaměstnanců. Další faktory mohou také vytvořit negativní obchodní pověst.

Po získání obchodní pověsti ji společnost amortizuje. Životnost tohoto majetku je 20 let. Pokud je goodwill kladný, odepisuje se rovnoměrně. Pokud společnost získá negativní obchodní pověst, je to připsáno finančnímu výsledku, sečtenému s ostatními příjmy.

Nehmotná aktiva jsou relativně novým předmětem účetnictví, přesto prosadila prostředky, nástroje výroby. Zapojením takových aktiv do oběhu se však společnost potýká s řadou problémů. Týkají se účtování, užívání a správy takového majetku. Protože legislativní rámec v tomto směru je nedokonalý, neexistují žádné jasné klasifikace nehmotných aktiv, je obtížné nehmotná aktiva analyzovat.

Účtování o nehmotných aktivech dnes prochází určitými změnami. To je nezbytné pro vypracování norem a metod pro využití takového majetku. Na vývoji nového FSB se pracuje. Budou přezkoumána kritéria pro tvorbu počátečních nákladů, odpisů, vyřazení z rozvahy. Budou zváženy i další otázky. To umožní vést záznamy o nehmotném majetku standardizovaným způsobem, což usnadní práci účetních služeb podniků a organizací.