Daňová kontrola: orgány, cíle, formy a metody

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Daňová kontrola je zvláštním druhem činnosti specializovaných orgánů. Zaměstnanci této služby jsou oprávněni provádět daňové kontroly a také dohlížet na finanční aktivity subjektů všech forem vlastnictví.

Jak se provádějí daňové kontroly a daňové audity? Jaké jsou jejich cíle a jaké typy těchto akcí existují? Podívejme se na tyto body podrobněji v článku.

Co je to daňová kontrola?

Kontrola v oblasti daní je činnost vykonávaná zvláště oprávněnými orgány. Jde o soubor určitých opatření týkajících se kontroly řádné implementace daňové legislativy a také zjišťování porušení v této oblasti, kterých se mohou dopustit jak právnické, tak fyzické osoby.

V procesu provádění daňové kontroly úřady sledují určité cíle a uplatňují různé způsoby ovlivňování subjektů právních vztahů. Formy kontroly jsou také různé. Které - zvážíme níže.

Kontrolní cíle

Orgány, které provádějí kontrolu v oblasti daní, si vždy stanoví určité úkoly. Hlavním úkolem je tedy odhalování porušování implementace legislativy v oblasti placení daní, vedení evidence apod. Kromě toho jejich činnost spočívá také v poskytování fyzických a právnických osob všemi podmínkami, které jsou vyžadovány pro běžné plnění povinnosti v oblasti daní.

V případě, že v průběhu kontroly zjistí úředníci daňové kontroly porušení jakéhokoli stupně, jsou povinni je ututlat.

Kromě výše uvedeného by kontroly měly být zaměřeny na přímé usnadnění řádného a zákonného účetnictví a výkaznictví správným a platným způsobem.

Předmět a předměty kontroly

Orgány, které se zabývají daňovou kontrolou, vykonávají svou odbornou činnost ve vztahu k určitým předmětům. Hlavním předmětem v právních vztazích tohoto typu jsou určitá protiprávní jednání, v některých případech i nečinnost, která jsou prováděna samotnými daňovými poplatníky. Kromě toho skupina osob, jejichž jednání je považováno za předmět kontroly, zahrnuje daňové agenty a osoby, které se přímo podílejí na výběru daní a příspěvků.

Kdo vykonává kontrolní činnost? odpovědným orgánůmdaňové kontroly, zákonodárce odkazuje na určitý počet služeb a organizací. Jejich jménem vykonávají činnost někteří pověření úředníci. Skupina struktur vykonávajících kontrolu v Rusku zahrnuje finanční úřady, daňové a celní služby, výběrčí daní a poplatků a také různé mimorozpočtové organizace, které působí v mezích své působnosti.

O formách kontroly

Pokud mluvíme o formách daňové kontroly, je třeba si uvědomit, že tato činnost může být zastoupena v různých formách. Všechny možnosti provádění kontroly jsou předepsány v legislativních aktech a také v úředních pracovních předpisech některých zaměstnanců struktur, které jsou oprávněny k tomuto druhu činnosti.

Mezi formy daňové kontroly patří činnosti jako provádění kontrol v podnicích nebo na jiném místě, kde osoba vykonává svou činnost. Tyto formuláře zahrnují i případy vyžádání určitých dokumentů ke zjištění konkrétních informací nezbytných pro finanční úřady. Kontroly dat, inventarizace a účetnictví jsou také určité formy kontroly, které nyní v praxi široce využívají specializované orgány.

V systému se v poslední době široce používá nový typ daňové kontroly – monitorování.

Podrobněji zvážíme každou z výše zmíněných forem činnosti.

Šeky

Inspekce jsou nejběžnější formou a metodou daňové kontrolyprovádět v jakémkoli podniku. Postup provádění inspekcí je předepsán ve zvláštním předpisu, který je povinný prostudovat všichni zaměstnanci regulačních agentur zapojených do provádění tohoto typu činnosti.

Moderní legislativa poskytuje dvě možnosti implementace této formy kontroly: kamerové kontroly a kontroly na místě. Jaká je jejich podstata?

Pokud mluvíme o auditech od stolu, provádějí je autorizovaní daňoví inspektoři zkoumáním dokumentů, které obsahují zprávy o finančních transakcích v samostatném podniku nebo instituci. Doba trvání této formy kontroly by neměla přesáhnout tři měsíce. Jeho zvláštnost spočívá ve skutečnosti, že prostřednictvím dokumentárního auditu lze zjistit informace pouze o výběru nebo typu daně, o které úřad obdržel zprávy.

Pokud mluvíme o kontrolách na místě, pak by na rozdíl od kamerových kontrol měly být prováděny výhradně v místě kontrolovaného objektu. Pokud jde o předmět ověření, mohou to být naprosto všechny typy plateb.

Samostatně lze provést ověření údajů, které byly poskytnuty službám v rámci účetnictví a daňové evidence. Každý poplatník je musí poskytnout do 10 kalendářních dnů v řádné podobě oprávněnému orgánu. Pověření zaměstnanci specializovaných služeb musí požadavek na poskytnutí údajů tohoto typu deklarovat v souladu s postupem stanoveným zákonem. V rámci takového auditu jsou zaměstnanci služeb povinni zjistit, jak správně je v podniku vedeno účetnictví a také, zda jeho zaměstnanci správně sestavují finanční zprávu.

Praxe ukazuje, že kontroly se nejčastěji provádějí, pokud orgány, které kontrolují svědomité daňové poplatníky, mají důvod se domnívat, že podnik, organizace nebo instituce před službou skrývá určité předměty zdanění. Velmi často se tak děje v důsledku zjištění skutečnosti nárůstu tohoto objektu, zejména pokud se tento faktor neprojevil v prohlášeních, zprávách nebo jiných dokumentech.

Kromě těchto situací lze kontrolu provést, pokud osoba, která je poplatníkem, uvede v přiznání a hlášeních údaje, které nejsou srovnatelné s údaji o jejích výdajích a skutečných příjmech. V případě, že dokument, který poskytuje informace o příjmech a výdajích osoby, byl finančním úřadům poskytnut pozdě nebo není k dispozici vůbec, je to rovněž považováno za závažný důvod pro kontrolu.

Zákonodárce stanoví povinnou kontrolu na místě v případě likvidace nebo reorganizace právnické osoby.

Na základě výsledků každé kontroly jsou orgány, které ji provedly, povinny vypracovat dokument, který bude plně odrážet průběh jejich jednání a také zjištěná porušení. Nak tomuto úkonu musí být připojeny listiny, které svým obsahem potvrzují existenci přestupku. Po zvážení výsledků získaných při kontrolních opatřeních se všichni členové komise vyslaní oprávněným orgánem musí vyjádřit k míře existujících porušení ak možnostem jejich odstranění. V této fázi je také nutné stanovit reálný časový rámec, ve kterém budou nedostatky odstraněny. Všechna taková rozhodnutí může úřad učinit do 10 dnů a sdělit je druhé straně.

Získání vysvětlení

Další variantou formy kontroly je požadavek na vysvětlení ze strany oprávněných orgánů služeb k některým otázkám souvisejícím s placením daní a příspěvků, evidencí a dalšími aspekty finančních činností, které jsou prováděny na v podnicích a organizacích různých forem vlastnictví.

Zákonodárce stanoví, že v rámci této formy kontroly mohou úřady obdržet písemná i ústní vysvětlení, která je poplatník povinen poskytnout. S ohledem na lhůtu pro poskytnutí vysvětlení by měla být maximálně 10 dnů.

Inventarizace a kontrola

Poměrně často specialisté na systém kontrolních orgánů využívají v praxi takové formy kontroly, jako je inventarizace a inspekce. Praxe ukazuje, že hlavním účelem tohoto typu daňové kontroly je zjištění skutečnosti, že poplatník má určitý majetek. Tuto formu dohledu lze uplatnit pouze tehdyprobíhá kontrola na místě, protože její provedení vyžaduje skutečnou přítomnost inspektora v místě zařízení.

Kontrola se provádí ve vztahu k věcem, stavbám, dokumentům a také územím souvisejícím s předmětem kontroly.

Po kontrole musí být vypracován inventarizační zákon, který vyžaduje uvedení jasného odrazu stavu věci.

Monitoring

Pokud jde o monitorování, jedná se o typ dodatečných opatření daňové kontroly, která se v Ruské federaci používají relativně nedávno, od roku 2015. Bylo stanoveno, že takovou formu lze použít výhradně pro velké daňové poplatníky a pouze na jejich osobní žádost, ve které bude vyjádřeno odpovídající přání. Souběžně s přijetím žádosti je nutné mít povolení od orgánu provádějícího finanční kontrolu.

V procesu provádění akcí získají zaměstnanci speciální služby plný přístup do databází, které obsahují všechny informace o konkrétním daňovém poplatníkovi. Pokud jde o dobu trvání kontroly, je prováděna průběžně, průběžně.

Metody

Daňové kontroly a daňové kontroly, které jsou za tím účelem prováděny, jsou prováděny určitými metodami. Co tento pojem znamená?

Metody kontroly v oblasti zdanění jsou kombinací všech možných metod a technik, využívajícíchkteré jsou orgány daňové kontroly schopny vykonávat svou práci.

Zástupci struktur mají v procesu své činnosti právo uplatňovat obecné vědecké metody, které zahrnují vizuální kontrolu, ekonomickou analýzu, dialektický přístup. V procesu provádění práce mohou zástupci orgánů, které provádějí kontrolu, používat takové metody analýzy, jako jsou logické a systémové. Praxe ukazuje, že ve skutečnosti specialisté velmi často používají takový typ kontroly, jako je selektivní ověřování dokumentů.

Praxe ukazuje, že pojmy forma a metoda spolu velmi úzce souvisí. Ve skutečnosti je velmi obtížné je od sebe oddělit.

Všechny hlavní způsoby daňové kontroly, které ve své praxi používají pracovníci příslušných úřadů, se dělí do dvou velkých skupin: základní a doplňkové. A ty zase do samostatných podskupin, podle toho, jak je tato metoda v praxi implementována. Pojďme se tedy na každou z těchto skupin podívat podrobněji.

Hlavní metody

Mezi hlavní metody daňové kontroly patří dokumentární a faktická kontrola. Praxe ukazuje, že oba jsou široce používány odborníky.

Podstata dokumentačních metod spočívá v tom, že zajišťují všechny druhy kontrol správnosti přípravy a vyplnění zpráv, dokumentů a také jejich spolehlivosti. Navíc při těchto operacíchkontroly musí určit, zda byly výdaje cílené a zda transakce byly oprávněné.

Dokladové ověřování se v praxi projevuje také prováděním určitých aritmetických výpočtů a sledováním, zda jsou všechny finanční transakce v souladu s aktuálními právními normami.

Jednou z hlavních metod dokumentárního ověřování je poptávka po registrech, dokumentech a zprávách o finančních transakcích, pohybu finančních prostředků v rámci konkrétního daňového subjektu. Způsobem stanoveným předpisy mohou být také zabaveny tyto dokumenty.

Pokud jde o druhou podskupinu, která je jednou z hlavních metod daňové kontroly ze strany oprávněných orgánů, spočívá ve zjištění skutečného souladu dostupnosti určitých finančních prostředků a předmětů s tím, co je napsáno ve výkazech. V rámci vlastních prohlídek lze provádět znalecké posudky, ale i inventury. Tato kategorie také zahrnuje testovací nákupy a různé analýzy surovin a materiálů, které se používají ve výrobním procesu.

Další metody

Metody dodatečné daňové kontroly zahrnují zúčtovací analytické a informativní operace.

Co se týče informativních způsobů kontroly, ty spočívají v různých reklamacích, realizaci požadavků, ale i požadavku poskytnoutjakákoli ústní nebo písemná vysvětlení týkající se konkrétního problému souvisejícího s prováděním ekonomických činností podniku nebo instituce.

Pokud mluvíme o vypořádání a analytických metodách kontroly, pak je jejich rozsah širší. Do této podskupiny opatření patří zejména provádění technických výpočtů, poskytování logických odhadů, udržování kontroly nad cenovými otázkami a také provádění ekonomických analýz poskytovaných údajů. K provádění takových kontrolních metod často služby zahrnují specialisty v konkrétních odvětvích, kteří jsou profesionálně zběhlí v úzkých otázkách činnosti podniků určitého směru.

Typy ovládání

Druhy této činnosti jsou kromě konceptu daňové kontroly upraveny také v legislativních zdrojích Ruské federace. Moderní předpisy umožňují poměrně rozsáhlou klasifikaci typů kontrol v oblasti daní. Jejich dělení probíhá podle toho, které subjekty provádějí činnosti, s jakou frekvencí, plánovostí, jaký objem papírů je poskytován k ověření atd. Podívejme se podrobněji na to, na jaké typy daňové kontroly se v Ruské federaci dělí.

V závislosti na území, ve kterém se kontrola provádí, ji lze rozdělit na kamerovou a terénní. Rozdíl mezi těmito dvěma pojmy je v tom, že v prvním případě jsou všechny kontrolní činnosti prováděny na území samotného správce daně a ve druhém - v rámci podniku,u kterého byl zahájen ověřovací postup.

V závislosti na zdrojích, ze kterých se čerpají informace k provádění akcí, lze kontroly rozdělit na věcné a dokumentární. Jejich rozdíl spočívá v tom, že v prvním případě pracovníci kontrolní služby čerpají všechny potřebné informace z listinných zdrojů: hlášení, úkony, odhady atd. Co se týče druhého typu, zajišťuje provádění kontrolních akcí na základě na informacích poskytnutých jako výsledek vlastní prohlídky zájmových objektů, z výpovědí, výsledků inventarizace, revizí atd.

Pokud o takovém konceptu mluvíme jako o prioritě, pak počítá s rozdělením typů řízení na primární a sekundární. V poznámkách ke druhé definici zákonodárce uvádí, že opětovná kontrola se za takovou považuje v případě, kdy jsou všechny postupy provedeny podruhé za rok na stejnou daňovou otázku.

V závislosti na tom, zda byla kontrola provedena v souladu se stanoveným plánem nebo je spontánní při náhlém problému, může patřit do skupiny plánovaných nebo neplánovaných. V prvním případě musí být daňový poplatník informován o nadcházejících kontrolních funkcích.

Kontrolní činnosti lze také rozdělit podle toho, kolik dokumentů a informací je předloženo úřadům k ověření. Pokud tedy naprosto všechny registry a dokumenty klasifikované jako primární, které zbyly za poslední rok, podléhají ověření, bude takové ověřenímít pevný vzhled. V některých případech je nutné zkontrolovat pouze určitou část dokumentace, vybranou podle konkrétních parametrů – tento typ ověřování má selektivní povahu.

Kromě všech výše uvedených existují předběžné, aktuální a následné kontroly. V prvním případě jsou implikována všechna kontrolní opatření, která předcházejí provedení obchodních transakcí podléhajících ověřování. Tato forma kontroly je velmi důležitá v případě, že je posuzována řada důsledků návrhů zákonů v oblasti daňového práva nebo se očekává zavedení nových právních norem. Mezi nimi je zvláštní pozornost věnována právním, ekonomickým, ale i politickým jevům, které mohou nastat. Výsledky takových kontrol mohou být zpravidla formalizovány ve formě odborných posudků k té či oné důležité otázce, například k poskytování daňových výhod pro specifické kategorie obyvatel, k možnosti odkladu splátek úvěru, splátek plány atd.

V případě, že jsou během vykazovaného období provedeny akce, pak se taková kontrola nazývá aktuální. Jeho podoba je provozní. Praxe ukazuje, že zvláštnost tohoto typu kontroly spočívá v tom, že její provádění je zajištěno přímo v průběhu provádění ekonomických nebo finančních transakcí, které probíhají v podniku nebo organizaci. Připomínky zde vycházejí nejen z prvotních dokladů, ale také z inventarizačních úkonů, dokladů, které odrážejí informace týkající se daní či účetnictví, jakož i postupuprovádění hotovostních transakcí.

Pokud kontrola následuje po provedení auditované činnosti podnikem, pak je její povaha následná. Vychází z dosavadních výsledků. Orgány, které ji provádějí, stojí před bezprostředním úkolem posoudit nejen úplnost, ale i včasnost splněné daňové povinnosti. Pokud jde o formy kontroly, které jsou pro takové audity vhodné, jsou obvykle prezentovány ve formě analýzy nebo revize dokumentace, která přímo souvisí s účetním oddělením podniku.

Zákonodárce stanoví zvláštní případ, kdy musí být provedena finanční daňová kontrola - jedná se o likvidaci právnické osoby. Tento typ kontroly je považován za zvláštní, protože v případě jeho implementace je zvažována a hodnocena naprosto veškerá dokumentace výkaznictví. Tento typ ovládání patří do povinné skupiny. Spolu s ní existuje další typ kontroly – iniciativní. Pokud je prováděno, musí vedoucí organizace nebo pověřená osoba samostatně deklarovat provádění kontrolních opatření v místě své podnikatelské činnosti.

Sankce za porušení daňových zákonů

Organizace daňové kontroly zajišťuje okamžitou detekci menších a větších porušení v této oblasti legislativy, jakož i potrestání osob odpovědných za jejich spáchání. Takže podle výsledků kontrolních akcí mohou být viníkům uloženy určité sankce, které jsou stanoveny legislativními akty Ruské federace. Zákonodárce takéurčuje promlčecí lhůtu, během níž může být daňový poplatník hnán k odpovědnosti – jsou to tři roky od data zjištění porušení.

V jakých případech vzniká daňovému poplatníkovi odpovědnost před zákonem? Nejprve je k tomu třeba zjistit skutečnost existence přestupku v oblasti daňové legislativy. Orgány státní daňové kontroly jsou navíc povinny prokázat, že jde o konkrétní osobu vinnou ze spáchání určitého porušení, jakož i to, že jejím jednáním byla způsobena značná škoda na rozpočtu nebo finančních prostředcích, které náleží mimorozpočtová skupina.

Pokud jde o sankce uvalené na bezohledné daňové poplatníky, ty spočívají v ukládání pokut. Výše finančních nákladů přímo závisí na tom, jak významná porušení byla odhalena v průběhu opatření daňové kontroly. V některých případech se zákonodárce neomezuje na vymáhání hmotných prostředků od porušovatele. Pokud tedy mluvíme o činech trestního rozsahu, pak podléhají trestní odpovědnosti.

Jak může daňový poplatník chránit svá práva?

Praxe ukazuje, že někdy úřady při provádění daňových kontrolních opatření dělají určité chyby, které porušují práva svědomitých plátců. V tomto případě má strana, jejíž práva a zájmy byly poškozeny, právo podat žalobu k soudu. Pokud jde o ochranu práv jednotlivce, který je soukromýpodnikatel, pak by měl svou žádost podat k soudu prvního stupně a v případě, že účastníkem právních vztahů je právnická osoba, pak k rozhodčímu řízení. Podle výsledků nedávných novinek v legislativě však mohou osoby, které jsou registrovány jako soukromí podnikatelé, bránit své zájmy u soudu pouze tehdy, pokud projdou správní fází, která spočívá v podání stížnosti adresované vyššímu úředníkovi nejvyššího finančního úřadu.

Jak ukazuje nedávná právní praxe, soudní ochrana práv daňových poplatníků je uznávána jako účinnější. To je způsobeno skutečností, že porota nezávislých soudců je zapojena do posuzování případu v tomto pořadí. Proces projednávání záležitosti má navíc jasnou legislativní úpravu, a pokud je nutné projednávání záležitosti přerušit, mohou strany podat odpovídající návrh.