Druhy a způsoby oceňování dlouhodobého majetku

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Dlouhodobý majetek (PE) je hmotný majetek vlastněný nebo vlastněný podnikatelem, který je způsobilý k použití jako součást podnikání a má předpokládanou dobu použitelnosti delší než jeden rok. V souladu se zákonem se dlouhodobý majetek odepisuje. Před stanovením způsobu odpisování však musí poplatník provést výměr. Toto je základ pro výpočet odpisů.

Pro správné vedení účetních záznamů pro tyto výzkumné objekty a pro výpočet daňových plateb z nich je třeba znát různé typy ocenění dlouhodobého majetku. Různé aspekty podnikových aktivit jsou spojeny s různými typy hodnocení.

Stálá aktiva: základní vlastnosti

Stálá aktiva jsou hmotné předměty a ekvivalentní zdroje, které zároveň splňují následující podmínky:

• Očekávaná životnost přesahuje jeden rok;
• jsou vhodné pro použití pro specifické účely, zejména ve výrobě nebo při poskytování služeb (odstavec 4 PBU 6/01);
• zamýšleno generovat příjem vbudoucnost;
• vynaložené během období podávání žádostí;
• žádný další prodej není plánován.

Tyto zejména zahrnují (ustanovení 3 PBU 6/01):

• nemovitosti včetně pozemků (i s trvalým užívacím právem), budov a staveb, jakož i jednotlivých prostor ve společném vlastnictví;
• auta, zařízení, doprava;
• mechanismy a inventář;
• předměty předané k opravě;
• kapitálové a finanční investice;
• tažný dobytek atd.

Podmínka "dokončeno a použitelné" znamená, že samostatně zakoupené položky, jako je počítač, centrální jednotka, monitor, klávesnice, nejsou považovány za dlouhodobý majetek, ale pouze za jejich celek, přijatý k použití jako hotová položka. Fixní komponenty se také nepovažují za dlouhodobý majetek, který musí být opraven před uvedením do provozu, protože naopak nesplňují podmínku „použitelnosti“.

Ocenění dlouhodobého majetku a metody akvizice

Oceňování dlouhodobého majetku - stanovení jeho hodnoty. Všechny kategorie jsou oceněny k datu nákupu, výroby ak rozvahovému dni. Metody hodnocení hodnoty dlouhodobého majetku jsou upraveny na legislativní úrovni. Jejich aplikace je zavedena v rámci společnosti v závislosti na typu činnosti a cílech.

Zhodnocení finančních prostředků je velmi účinným nástrojem pro řízení podniku a jeho majetku. Kalkulace trhuHodnota objektu v aktuální verzi umožňuje optimalizovat politiku správy majetku společnosti, zajišťuje její stabilitu na trhu, zvyšuje investiční atraktivitu, zlepšuje procesy řízení výrobních a finančních rizik ve společnosti. Samotný proces hodnocení tedy funguje jako nejlepší indikátor konkurenceschopnosti společnosti na trhu.

Má nejpřímější dopad na finanční výsledky společnosti, její ziskovost, stabilitu trhu. Šance společnosti při řešení problémů strategického řízení proto závisí na správnosti a spolehlivosti dat získaných při hodnocení.

Právně je stanoveno, že ocenění počáteční ceny dlouhodobého majetku závisí na způsobu pořízení, který je uveden v tabulce níže:

Způsob získání OS	Odhad OS
Nákup za nákup	nákupní cena
Nabytí dědictvím nebo darováním	tržní hodnota k datu nákupu
Vlastní vytvořeno	výrobní náklady

Pravidla hodnocení

Zakoupený dlouhodobý majetek se oceňuje podle kupní ceny. Poplatník musí kupní cenu chápat jako hodnotu, kterou lze určit podle vzorce:

pořizovací cena=náklady na zboží + náklady spojené s nákupem, časově rozlišené do data převodu dlouhodobého majetku napoužití + clo a spotřební daň (v případě dovozu) + neodpočitatelná DPH

Kupní cenou se rozumí částka splatná prodávajícímu uvedená v nákupním dokladu, např. ve faktuře, kupní smlouvě. Je důležité si uvědomit, že v případě aktivních plátců DPH nakupujících dlouhodobý majetek na základě faktury bude kupní cena v zásadě čistá. Na druhou stranu v případě organizací osvobozených od DPH to bude hrubá částka.

Pokud však jde o náklady spojené s nákupem, které tvoří prvek kupní ceny, a proto zvyšují počáteční náklady na OS. Patří mezi ně mimo jiné:

• cestovní náklady;
• náklady na nakládku a vykládku;
• náklady na cestovní pojištění;
• montáž, náklady na instalaci;
• notářské, daňové a jiné poplatky;
• poplatky.

Hlavní typy známek

Mezi hlavní metody hodnocení dlouhodobého majetku patří:

• original;
• restorative;
• zbytkové.

Počáteční náklady, kterými je pořizovací cena majetku, jsou navýšeny o náklady na jeho vylepšení, spočívající v rekonstrukci, rozšíření, modernizaci a stanovení užitnosti tohoto produktu po vylepšení, přesahující užitnou hodnotu, naměřenou podle doby používání, výrobní kapacity, kvality produktu, získané s vylepšeným OS.

Počátečníhodnota jako druh ocenění dlouhodobého majetku organizace je snížena o odpis odpisů, který se provádí s přihlédnutím ke ztrátě jeho hodnoty používáním za určité období.

Pořizovací cena a naběhlé odpisy dlouhodobého majetku mohou podléhat přecenění na základě samostatných rezerv. Zůstatková cena stanovená v důsledku přecenění nemůže překročit její reálnou hodnotu, jejíž odepsání je ekonomicky oprávněné v předvídatelné době jejího dalšího použití.

Rozdíl v hodnotě čistých aktiv vyplývající z přecenění se převede do fondu z přecenění a nelze jej rozdělit na divize.

Počáteční hodnocení mezi metodami oceňování a účtování dlouhodobého majetku lze provést v souladu s jedním z pěti kritérií:

1. Kupní cena zaplacená za komponent mínus výše slev, rabatů, včetně DPH.
2. Nákupní cena plus dodatečné náklady (jako je nakládka, doprava, montáž, instalace, školení atd.).
3. Výrobní náklady - náklady spojené s vytvořením dlouhodobého majetku. Výrobní náklady zahrnují přímé náklady (měřictví, výzkum, odměny pro stavitele atd.) a nepřímé náklady (úroky z úvěrů přijatých na výstavbu, náklady na vedení odpovědné za výstavbu atd.).
4. Tržní hodnota je cena ingredience stejné nebo podobné povahy, kterou lze koupit za určitou cenu v určitém místě a čase.
5. Spravedlivá hodnota je cena, za kterou mohou dvě dobře informované strany uzavřít transakci za tržních podmínek.

Existuje také koncept čisté prodejní ceny – cena, za kterou můžete získat stejný nebo podobný předmět mínus DPH a průměrná obchodní marže. Toto kritérium není bráno v úvahu při počátečním hodnocení OS.

Reprodukční cenou se v metodách oceňování a účtování dlouhodobého výrobního majetku rozumí náklady na reprodukci dlouhodobého majetku v současných podmínkách bez ohledu na dobu jeho uvedení do provozu.

Zbytková hodnota je chápána jako ta část ceny fixního aktiva, která není převedena na vyrobené produkty ve formě srážek. Tato metoda odhadu OS umožňuje analyzovat kvalitativní stav finančních prostředků, vypočítat koeficient platnosti a opotřebení. Za tuto cenu lze dlouhodobý majetek promítnout do účetnictví.

Využití fyzických ukazatelů pro hodnocení probíhá také v procesu účtování dlouhodobého majetku. Tyto metody se používají při zjišťování technického složení dlouhodobého majetku, při zjišťování výrobní kapacity, při formulování úkolů a plánů na zlepšení efektivity využívání majetku atd. Výsledky jsou získávány při inventarizaci dlouhodobého majetku.

Kromě jiných možností platí také koncepty zbytkové hodnoty a účetní hodnoty.

Při likvidační hodnotě je proces hodnocení proveden v době, kdy probíhá likvidační řízení po úpadku. Zároveň lze tento výměr použít k vymáhání pohledávek společnosti vůčivěřitelé ve formě majetku.

Ocenění rozvahy implikuje odraz dlouhodobého majetku v rozvaze. Jedná se o smíšenou metodologii, protože některé objekty jsou zohledněny v reprodukční ceně a některé v plné původní ceně. Takové posouzení může být úplné nebo zbytkové (po opotřebení).

Existuje druh ocenění, kterému se říká tržní. Rozumí se jí hodnota, kterou se tento předmět OS odhaduje s přihlédnutím k opotřebení a podle skutečného stavu. Za tuto cenu lze dlouhodobý majetek prodat jiné osobě za tržních podmínek. Ke stanovení nákladů pomocí této metody se využívá asistence odborného odhadce.

Mezi hlavní typy oceňování dlouhodobého majetku lze identifikovat také naturálie. Přirozené ukazatele může společnost použít k odůvodnění plánů rozvoje v této oblasti účetnictví, k výpočtu předpokládaných objemů. Informace v tomto hodnotícím formuláři se promítnou do inventární karty pro objekt OS.

Počáteční cena: koncept

Jednou z metod hodnocení finančních prostředků je počáteční cena aktiva.

Dlouhodobý majetek je v účetnictví zahrnut metodou oceňování dlouhodobého majetku podniku historickými (brutto) pořizovacími cenami, které odpovídají následujícím ukazatelům:

• nákupní cena zakoupeného OS;
• výrobní náklady, které vznikly v rámci společnosti na objekt OS;
• tržní hodnota dlouhodobého majetku obdrženého ve formě daru nebo v naturáliích;
• hrubá převodní hodnotaObjekty OS, které jsou získány transformacemi (oddělení, fúze společností);
• náklady na montáž a další nezbytné kroky, aby byl tento nástroj provozuschopný.

Počáteční cena použitého OS se zvyšuje o částku:

• Náklady na jeho zlepšení (rekonstrukce, rozšíření, obnova nebo modernizace). Jejich důsledkem je, že užitná hodnota výrobku po jeho dokončení převyšuje jeho užitnou hodnotu v době převzetí do užívání, což se mimo jiné projevuje: prodloužením životnosti, zvýšením výrobní kapacity, zlepšením výrobku kvalita pomocí vylepšeného dlouhodobého majetku, snížení nákladů na jeho provoz, zvětšení plochy nebo komfortu budov atd.
• Přehodnocení dlouhodobého majetku, které se provádí na základě jednotlivých ustanovení. Historická cena i současné odpisy podléhají přecenění. Účinek přecenění se odráží v rezervě z přecenění.

Skutečné náklady na pořízení tohoto aktiva lze zaplatit následujícím protistranám:

• dodavatelé;
• dopravci;
• developers;
• dodavatelé;
• poradenské firmy pro služby;
• pro zprostředkovatele;
• osoby pro instalaci a zprovoznění objektu OS;
• do státní pokladny ve formě daní a cel.

V počáteční ceně nejsou zahrnuty následující výdaje:

• pro aktiva vložená jako příspěvek do schváleného kapitálu;
• hodnota darovanábezúplatný majetek;
• cena objektů OS přijatých výměnným obchodem;
• kapitálové investice do zlepšení úrodnosti půdy.

Odpisy a jejich role při oceňování

Odpisy se provádějí systematickým plánovaným rozložením počátečních nákladů po určitou dobu odpisování. Odepisování začíná nejdříve po uvedení majetku do provozu a je dokončeno nejpozději v době odepisování nebo zpětného odkupu.

Předpokládá se, že období a odpovídající odpisové sazby používané u položky dlouhodobého majetku nebo nehmotného majetku odpovídají obdobím a sazbám stanoveným příslušnými právními předpisy.

Základní majetek se odepisuje měsíčně v souladu s metodami odpisování: lineárně, úměrně objemu zboží, součtem všech počtů let životnosti, degresivně.

Přímý způsob odepisování je následující. Ročně je hodnota majetku odepsána do nákladů na zboží. Vzorec pro výpočet je následující:

A=ZapnutoF / 100, kde F je cena objektu OS (počáteční), tisíce rublů;

Zapnuto – odpisová sazba, %.

Metoda snížení zůstatku zahrnuje použití vzorce:

A=OsZapnuto / 100, kde Os je cena předmětu ve zbytkové hodnotě, tisíce rublů;

Zapnuto – odpisová sazba, %.

Při použití metody sečtených let životnosti se použije vzorec:

A=PS(SR / SL), kde PS jsou náklady na fixní aktivapůvodní hodnota, tisíc rublů;

SR - doba do konce provozu, roky;

SL – celkový počet let používání OS.

Při použití metody v poměru k objemu zboží (produktů) se použije vzorec:

A=PS(On / On), kde Of je skutečný objem, tisíce rublů;

Je to standardní objem, tisíce rublů

K datu převzetí dlouhodobého majetku se stanoví doba a odpisová sazba. Správnost období a odpisových sazeb je účetní jednotkou pravidelně přezkoumávána a způsobuje příslušné úpravy odpisů provedených v následujících fiskálních letech.

Výše uvedené odpisy dlouhodobého majetku, které byly aktualizovány na základě individuální opravné položky, snižují oceňovací rozdíl odrážený v rezervě z přecenění. Případný zůstatek z odpisu přecenění je zahrnut do ostatních nákladů.

Zvyšovat a snižovat známky

Stav a náklady vlastních operačních systémů procházejí změnami, které zvyšují a snižují jejich cenu.

K nárůstu používání metody oceňování dlouhodobého majetku dochází v důsledku:

• vlastní nákup nebo výroba dlouhodobého majetku;
• přijato ve formě daru;
• přijato jako příspěvek;
• zveřejnění přebytečných dlouhodobých aktiv;
• repricing (což je jen cenná změna);
• nadhodnocení – to závisí jak na historické ceně, tak na současných odpisech a důsledcích tohoto přeceněníuznáno ve vlastním kapitálu;
• vylepšení - dochází k navýšení počátečních nákladů podle rekonstrukce, rozšíření, modernizace.

Možné snížení nákladů.

Použití metody ocenění dlouhodobého výrobního majetku v případě poklesu je z následujících důvodů:

• likvidace operačních systémů kvůli jejich spotřebě, zničení;
• přeprodej dlouhodobého majetku;
• převody ve formě darů;
• převody ve formě věcných příspěvků;
• nedostatky;
• odpis odpisů.

Odpisy jsou procesem odepisování v důsledku fyzického a ekonomického opotřebení a postupného přenosu této hodnoty na výrobky vyrobené s jeho použitím. Například pozemky, kde se nerosty nepoužívají otevřenou metodou, nepodléhají odpisu.

Jsou chvíle, kdy dochází k trvalému znehodnocení. Dochází k němu, pokud existuje vysoká pravděpodobnost, že složka ovládaná účetní jednotkou nepovede v budoucnu k očekávaným ekonomickým užitkům. K tomu může dojít např. v důsledku určení objektu k likvidaci nebo vzniku nepříznivých změn spojených s použitím tohoto opatření. Trvalé snížení hodnoty pozemků, budov a zařízení je zahrnuto v ostatních provozních nákladech.

Ukazatele hodnocení

Mezi ukazatele pro hodnocení dlouhodobého majetku patří:

Ukazatel fyzické amortizace ukazuje míru znehodnocení fondu při jeho použití, to znamená, že udává, jakou část nákladů na dlouhodobý majetekjiž byla vlastníkovi uhrazena formou odpisů. Vzorec pro výpočet hodnocení stavu prostředků:

K=C / OSP, kde C je celková hodnota opotřebení, tisíce rublů;

OSp – počáteční cena dlouhodobého aktiva, tisíc rublů.

Exspirační míra ukazuje, jaký je podíl neopotřebené části dlouhodobého majetku, tedy jaká část pořizovací ceny dlouhodobého majetku ještě nebyla uhrazena formou odpisů. Koeficient je opačný než u prvního ukazatele při posuzování OS. Výpočet se provádí podle vzorce:

K rok=1 – K.

Základy účetnictví

Organizace účtování a oceňování dlouhodobého majetku se provádí na účtu 01 "Dlouhodobý majetek". Na tomto účtu se promítají veškeré operace s přijatými peněžními prostředky prostřednictvím účtu 08 Investice do dlouhodobého majetku. Tento účet lze nazvat meziúčtem mezi 01 a 60 „Platba dodavatelům“. Při přijetí předmětu k zaúčtování jsou veškeré náklady odepsány na účet 08 Dt a následně z kreditu tohoto účtu převedeny na vrub účtu 01. Od tohoto okamžiku se uvažuje o zavedení objektu OS do provozu. Proces likvidace a odpisu probíhá z účtu 01.

Účet 02 se používá pro odpisy.

Příklad účtování při aplikaci metod účtování a oceňování dlouhodobého majetku:

Dt 08 – Ct 43, 41, 10, 60, 70, 69 – počáteční tvorba nákladů.

Dt 01 - Kt 08 - výpis v účetnictví v rozvaze.

Zvláštnosti hodnocení v městské ekonomice

Metody pro oceňování fixních aktiv v městské ekonomice zahrnují použití hodnotových pojmů.

Povinným prvkem účetnictví je inventarizace v obecním hospodářství. Znamená kontrolu budov městské části při zkoumání jejich konstrukčních prvků. Na základě takové prohlídky je provedeno posouzení hodnoty předmětů a stanovena míra opotřebení. To je podstata celkového inventáře.

Během aktuální inventury probíhá registrace všech možných změn v procesu generální opravy a přestavby.

V obecním hospodářství se používají následující způsoby oceňování dlouhodobého majetku:

• za původní cenu v době nákupu, včetně nákladů na doručení a instalaci;
• podle reprodukční ceny, která ukazuje cenu reprodukce objektu OS.

Základy hodnocení výkonu

Optimální hospodaření s fixním kapitálem je vytváření podmínek pro jeho maximální využití při jeho udržování v řádném technickém stavu.

Pro hodnocení efektivity používání OS existují dva faktory. Mezi ukazatele pro hodnocení efektivity dlouhodobého majetku patří:

• performance;
• ziskovost.

Výkon je poměr mezi prodejními náklady a náklady na OS. Tento ukazatel se týká návratnosti aktiv. Hodnocení efektivnosti dlouhodobého majetku tímto koeficientem lze určit následovně:

Fo=V / OS, kde B je výtěžek z prodeje společnosti, tisíce rublů;

OS – náklady na objekty OS, tisíce rublů

Poměr ziskovosti je poměr zisku na jednotkovou hodnotu aktiva. Výpočet se provádí podle vzorce:

R=PE / OS, kde NP je čistý zisk, tisíce rublů

Tyto ukazatele pro hodnocení efektivity dlouhodobého majetku lze vypočítat v naturálních jednotkách (i smíšených).

Analýza obvykle nezahrnuje všechna stálá aktiva, ale výrobní aktiva, včetně strojů a zařízení.

Tyto metody hodnocení efektivity využití fixních aktiv podniku odrážejí mnoho faktorů, které ovlivňují ziskovost nebo výkonnost fixních aktiv.

Existují rozsáhlé a intenzivní faktory. Rozsáhlé faktory mohou způsobit, že tyto poměry nelze odhadnout – snižují spolehlivost těchto dvou měření.

Optimální využití OS snižuje zbytečné investiční náklady a příliš časté nákupy nového vybavení. Rozšíření výroby a snížení nákladů ovlivňují zvýšení zisků podniku. Zvýšení ukazatele lze použít pro různé účely, například pro modernizaci, zvýšení mezd, nákup nového vybavení, získání více surovin. Mechanismus fungující na základě zpětné vazby proto spočívá v lepším využívání a aplikaci metod hodnocení efektivity využití dlouhodobého majetku.

Základy přecenění

Typy oceňování a způsoby přeceňování dlouhodobého majetku ve společnosti spolu úzce souvisí. Zvažte podstatu konceptu přecenění.

Ustanovení legislativy a jiných právních aktů implikují potřebu aktualizovat hodnocení OS. Přecenění dlouhodobého majetku je spojeno s následujícími charakteristikami:

• snížení jejich nákladů;
• zvýšení jejich hodnoty na základě samostatných předpisů.

Trvalé snížení hodnoty nastane, když je vysoce pravděpodobné, že aktivum v budoucnu nepřinese významné nebo celkově předvídatelné ekonomické výhody.

Důvodem trvalého odpisu vypočteného metodami ocenění dlouhodobého majetku může být např.:

• změna výrobní technologie;
• likvidace;
• důchod.

Proces přecenění probíhá pomocí matematického přepočtu:

• cena nebo aktuální hodnota;
• částky odpisů.

V situaci, kdy po přecenění vzrostla pořizovací cena dlouhodobého majetku, dojde k jeho přecenění, které je zahrnuto do dodatečného kapitálu. Přecenění je připsáno k finančnímu výsledku jako součást ostatních výnosů.

Snížení ceny se odráží ve výsledcích jako různé výdaje a snižuje dodatečný kapitál.

Závěr

Oceňování objektů OS je tedy chápáno jako metodika účtování pracovních nástrojů, které mají naturální podobu a podléhají povinnému použití ve výrobním procesu. Převod části nákladů na takové předměty do nákladů na konečný produkt se vztahuje k pojmu odpisy. Všechna pravidla a metody pro oceňování dlouhodobého majetku podniku lze regulovat pomocí PBU 6/01.

Ocenění dlouhodobého majetku je nutné v situaci, kdy je nutné zohlednit hmotný majetek společnosti, který se používá v naturáliích.

Při hodnocení dlouhodobého majetku je třeba vzít v úvahu dva druhy: naturální a peněžní. Použití naturální formy zároveň poskytuje kvalitativní popis objektu dlouhodobého majetku a peněžní forma se používá při stanovení daňových povinností. Proto je velmi důležitým krokem kalkulace různých typů nákladů na fixní aktiva.

Posouzení stavu dlouhodobého majetku umožňuje společnosti určit efektivitu jeho využití a vypracovat plán obnovy a modernizace dlouhodobého majetku.