Amortizační prémie – co to je?

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Téměř každý podnik má stálá aktiva (OS). Mají tendenci se opotřebovávat. Podle pravidel PBU se dlouhodobý majetek eviduje a účtují se z něj odpisy.

Amortizační poplatky

Toto jsou částky používané ke kompenzaci znehodnocení OS. Jsou zahrnuty v distribučních nebo výrobních nákladech.

Odpisy jsou částky vypočtené na základě účetní hodnoty příslušných objektů a sazeb. Norma je roční procento kompenzace nákladů na opotřebovanou část dlouhodobého majetku.

Skupiny vlastností

Tvoří se v závislosti na životnosti předmětů:

• Skupina I – 1–2 roky;
• II – 2-3;
• III – 3–5 let;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25–30;
• X – více než 30 let.

Jaká je odpisová prémie dlouhodobého majetku?

Tento pojem není v legislativě definován. Účetní a ekonomové však tento koncept ve své činnosti poměrně aktivně využívají.

Poplatník může zahrnout do nákladů zohledněných ve výkazechobdobí (v závislosti na daňovém režimu), náklady na kapitálové investice do dlouhodobého majetku, tedy náklady, které společnost dokáže v daném okamžiku uznat. Touto „výhodou“je odpisová prémie. Lze provést časové rozlišení, včetně dostavby, rekonstrukce, modernizace zařízení.

Omezení

Je jich několik.

Za prvé, amortizační bonus nelze uplatnit na předměty obdržené zdarma. Odpovídající pravidlo upravuje 9. odstavec 258 článku daňového řádu.

Zadruhé byl stanoven maximální odpisový bonus. Pro OS zařazené do skupin I-II a VIII-X je to 10 % a pro ostatní objekty (skupina III-VII) - 30 % (dříve to bylo 10 %).

Uvedené indikátory se používají při vytváření, částečné likvidaci, akvizici, dovybavení, technické renovaci atd.

Obnova

Vyrábí se během implementace před uplynutím 5 let od data zprovoznění OS. Obnovení odpisového bonusu je zjednodušeně řečeno zahrnutí jeho výše do příjmů. Odpovídající požadavek je uveden v odst. 4 9 odstavec 258 článku NK.

Vymáhá se 10 i 30 procent jakýchkoli výdajů. Tento postup není poskytován pro jiné způsoby likvidace.

Přechodná ustanovení

Nová verze článku 258 daňového řádu vstoupila v platnost v roce 2009

Podle par. 2 3 odstavce 272 článku zákoníku, odpisový bonus je částka, která je zaúčtována do nákladů daného období, vkterým začalo časové rozlišení odpisů objektů, do kterých byly provedeny kapitálové investice.

Z toho vyplývá, že při pořízení / vytvoření objektu se na prostředky uvedené do provozu od prosince 2008 aplikuje 30% prémie. lze použít, pokud se po 1. lednu změní původní cena upgradovaných objektů. 2009

Na základě ustanovení odst. 10 odst. 9 čl. FZ č. 224 však ustanovení nového vydání Čl. 258 by se měl vztahovat na dlouhodobý majetek uvedený do provozu od ledna 2008. Účetní proto měli otázku: měl by být do výnosů zahrnut odpisový bonus, pokud byl objekt pořízený a uvedený do provozu v roce 2008 prodán ve stejném roce?

Nejprve ministerstvo financí vysvětlilo, že je nutné obnovit pojistné. Následně však zazněl jiný názor. V důsledku toho byl přijat následující postoj.

Při realizaci před nabytím účinnosti nového ustanovení o povinné obnově pojistného (tedy před 1. lednem 2009) dlouhodobého majetku pořízeného v roce 2008 by plátce neměl jeho výši zahrnovat do příjmů. Tento závěr je formulován na základě odst. 2 5 čl. TP, podle kterého nemají legislativní akty o daních a poplatcích, stanovování nových povinností nebo zhoršující situaci podnikatelského subjektu jiným způsobem zpětnou účinnost.

Sluší se říci, že v případě prodeje po 1. 1. 2009 nemovitosti uvedené do provozu 1. 1. 2008 musí být odpisová prémieobnovit.

Praktická aplikace

Plátci mohou uplatnit prémii bez ohledu na způsob výpočtu amortizace.

Při použití lineární metody je původní cena položky snížena o odpisový bonus. Tyto náklady jsou brány jako základ pro výpočet měsíčních odpisů v daňovém účetnictví.

Pokud podnik používá nelineární metodu, dlouhodobý majetek po uvedení do provozu je zahrnut (v původní ceně snížené o prémii) do příslušné skupiny (podskupiny).

Příklad

Pro jasnost si vezměme podmíněnou společnost - CJSC "Ivan". Počáteční údaje jsou následující:

• Odpisy se počítají pomocí nelineární metody.
• S ohledem na OS III-VII gr. Platí 30procentní prémie.
• V srpnu 2016 společnost zakoupila a uvedla do provozu zařízení zařazená do sedmé skupiny. Počáteční cena OS je 1 milion rublů.

Nyní spočítejme amortizační bonus. Na konci 9 měsíců 2016, účetní podniku zohlední jako součást nákladů následující částku:

1 milion rublů x 30 %=300 tisíc rublů

Zbytek nákladů na vybavení (1 milion rublů - 300 tisíc rublů=700 tisíc rublů) by měl být zahrnut do celkové rozvahy skupiny VII od 1. září 2016

Mělo by se použití prémie odrazit ve finanční politice?

Daňoví specialisté a finančníci se domnívají, že pokud podnik využívá „výhody“, musí to být stanoveno v účetních zásadách. Odpovídajícízávěr je uveden v Dopisech ministerstva financí a Federální migrační služby.

Rozhodčí soudy zaujímají jiný postoj. Zejména se domnívají, že společnost může využít odpisový bonus a tato skutečnost by neměla být stanovena v účetních zásadách.

Právníci zase doporučují zohlednit rozhodnutí o použití „výhod“, aby se předešlo konfliktům s Federální daňovou službou.

Důsledky aplikace

Amortizační bonus nelze použít v účetnictví. V daňovém účetnictví tak v měsíci začátku výpočtu částek za odpis předmětu vzniká větší výdaj. Mezi účty existuje dočasný zdanitelný rozdíl. Výsledkem je DTL (odložený daňový závazek).

Od druhého měsíce výpočtu výše odpisů budou daňové náklady nižší než účetní náklady. Důvodem je skutečnost, že výše měsíčního odpisu bude vyšší, protože výpočet se provádí na základě počátečních nákladů bez zohlednění pojistného.

V souladu s tím se od druhého měsíce dočasný rozdíl sníží a IT bude splaceno.

Funkce odrazu

Zvažte zaúčtování s odpisovým bonusem. Vezměme podmíněný podnik LLC "Antey". Počáteční údaje jsou následující:

• V březnu 2016 podnik zakoupil a uvedl do provozu OS zařazený do skupiny III.
• Cena objektu je 1 milion 200 tisíc rublů. (bez DPH).
• Užitečná životnost – 60 měsíců. (5 let).
• Výdaje a příjmy v podnikuurčeno na akruální bázi.
• V daňovém účetnictví se na dlouhodobý majetek skupin III-VII vztahuje 30% prémie.
• Odpisy se počítají lineární metodou v daňové i účetní evidenci.

V březnu 2016 účetní provádí záznamy:

• db ch. 08 subac. "Akvizice OS" Kd sch. 60 - 1 200 000 - zohledňuje se nákup dlouhodobého majetku;
• db ch. 01 podúčet "Vlastní OS" Cd sch. 08 subac. "Pořízení dlouhodobého majetku" - 1 200 000 - odráží uvedení dlouhodobého majetku do provozu.

Zaúčtování odpisového bonusu bude provedeno v dubnu. Daňové účetnictví bude odrážet částku 360 tisíc rublů. (1 milion 200 tisíc rublů x 30 %). Měsíční odpisy budou:

(1 milion 200 tisíc rublů – 360 tisíc rublů) / 60 měsíců=14 tisíc rublů/měsíc

Celkový náklad v dubnu v daňovém účetnictví bude:

360 tisíc rublů + 14 tisíc rublů=374 tisíc rublů

Mezi účty se objevuje časový rozdíl. Je to:

374 tisíc rublů - 20 tisíc rublů.=354 tisíc rublů.

Ona zase dává vzniknout IT:

354 tisíc rublů x 20 %=70 800.

Příspěvky v dubnu by měly být následující:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tisíc rublů - odráží odpisy dlouhodobého majetku;
• db ch. 68 podúčtů "Výpočty daně z příjmu" Kd c. 77 - 70 800 rublů - IT se bere v úvahu.

V květnu a následujících měsících, po celou dobu užitečného provozu zařízení, budou náklady v účetnictví vyšší (20 tisíc rublů > 14 tisíc rublů). Jinými slovy, budesplacení dočasného rozdílu za 6 tisíc rublů. V souladu s tím IT klesá o 1200 rublů. (6 tisíc rublů x 20 %).

Zapojení by mělo být takto:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tisíc rublů - naběhlé odpisy dlouhodobého majetku;
• db ch. Počet Cd 77. 68 podst. "Výpočty daně z příjmu" - 1200 rublů. - zohledňuje se částečné splacení IT.

Potíže s obnovením bonusu

Dotazy účetních vyvstávají z toho důvodu, že ani v odst. 1 písm. 4 9 odstavce 258 článku TC, ani v jiných normách kapitoly 25 kodexu neříká, kdy je nutné bonus obnovit: v období jeho použití nebo realizace dlouhodobého majetku.

Podle ustanovení odst. 5 odst. 4 271 tohoto článku musí být příjmy v podobě částek obnovené rezervy a jiné obdobné příjmy promítnuty k poslednímu dni zdaňovacího (vykazovacího) období, ve kterém jsou skutečně obnoveny. Ministerstvo financí vysvětlilo, že odpisový bonus zahrnutý do nákladů na základě par. 2 9 bodů čl. 258 Daňový kód jsou zahrnuty do základu v období, ve kterém byl OS implementován.

Účetní se také zajímají o následující otázky: naznačuje zahrnutí pojistného do výnosů, že společnost o tuto částku skutečně přichází a nemůže do nákladů započítat 10 % nebo 30 % původní ceny předmětu? Může plátce po obnovení pojistného snížit výnosy z prodeje finančních prostředků o stejnou částku?

Ministerstvo financí vysvětlilo, že ekonomický subjekt nemá právo přepočítat výši odpisů prodávaného předmětu za minulá období a jeho zůstatkovou cenu. Vtoto spojení, na základě pod. 1 1 paragrafu 268 článku TC lze příjem z prodeje tohoto majetku snížit pouze o zůstatkovou hodnotu.

Odpisový bonus, jehož výše se obnovuje, se tedy nepromítá do skladby nákladů ani v období jeho obnovy, ani později.

Tento postoj ministerstva lze přitom podle řady odborníků považovat za kontroverzní. Důvodem je následující.

V legislativě neexistuje přímý zákaz opětovného zahrnutí částky pojistného do nákladů. Jak je uvedeno v pod. 1 odst. 1 § 268 daňového řádu při prodeji odpisovatelného předmětu se příjem snižuje o zůstatkovou cenu. Je to rozdíl mezi původní cenou a výší odpisů, které vzniknou během provozu.

Počáteční náklady zahrnují náklady na pořízení, konstrukci, dodání, výrobu, uvedení do použitelného stavu.

Dále byste se měli podívat na par. 3 9 paragrafu 258 článku daňového řádu. Poznamenává, že dlouhodobý majetek, na který byla uplatněna prémie, je zahrnut do skupin v jejich původní ceně minus 10 % nebo 30 % (pro odpovídající skupinu). Výše tohoto úroku je zahrnuta do nákladů zdaňovacího období.

Nuance

Je třeba říci, že výše uvedená formulace přímo nepočítá se snížením hodnoty počáteční ceny dlouhodobého majetku. Stanoví pouze omezení zahrnutí nákladů na následné odpisy majetku.

Navíc mluvíme oprocento z původní ceny účtované do nákladů. V době prodeje předmětu jsou tyto částky předmětem vymáhání. V souladu s tím může podnik prodejem dlouhodobého majetku a zahrnutím výše prémie do příjmu snížit zisk z prodeje o zůstatkovou cenu předmětu, vypočítanou tak, jako by prémie nebyla uplatněna.

Problémy s načasováním

Jak je uvedeno v par. 4 9 odst. 258 čl. TC je nutné obnovit prémii za prodej dlouhodobého majetku před uplynutím 5 let ode dne uvedení do provozu. Účetní se ptají, zda je nutné tento požadavek splnit u majetku zařazeného do skupiny I-III, pokud jsou odpisy plně uhrazeny k datu prodeje?

Formálně bude společnost muset splnit požadavky Kodexu, protože v tomto ohledu neexistují žádná omezení.

Ministerstvo financí vysvětlilo, že od 1.1.2009 by mělo být pojistné obnoveno bez ohledu na to, zda jsou amortizace v době realizace objektu kompenzovány či nikoli.

Zahrnutím částky do příjmu můžete mezitím navýšit zůstatkovou hodnotu takového majetku o částku tohoto pojistného. Podle pravidel sub. 1 odst. 1 čl. 268 daňového řádu je možné snížit zisk z prodeje. Daňové úřady však mohou vznést nároky vůči organizaci v souvislosti s takovými transakcemi.

Určení zbytkové ceny před uplynutím 5 let: příklad

Vezměte následující počáteční údaje:

• Počáteční cena objektu je 30 tisíc rublů;
• investiční náklady se odrážejí v období uvedení dlouhodobého majetku do provozu (10%) – 3 tisíce rublů;
• částka odpisu do data implementace - 7 tisíc rublů.

Výpočet bude následující:

• Počáteční cena=30 tisíc rublů. - 3 tisíce rublů.=27 tisíc rublů.
• Zbytková cena=27 tisíc rublů - 7 tisíc rublů=20 tisíc rublů

Vzhledem k výše uvedenému však na základě ustanovení daňového řádu bude zůstatková cena vyšší:

30 tisíc rublů - 7 tisíc rublů=23 tisíc rublů.

Dále předpokládejme, že operační systém byl prodán za cenu 25 tisíc rublů. V tomto případě bude příjem plátce:

• 25 tisíc rublů - 20 tisíc rublů=5 tisíc rublů (řídí se stanoviskem Ministerstva financí).
• 25 tisíc rublů - 23 tisíc rublů=2 tisíce rublů (s přihlédnutím k ustanovením zákona).

Závěry

Zbytkovou hodnotu realizovatelného předmětu lze tedy vypočítat jako rozdíl mezi jeho původní cenou (náklady bez odečtení prémie) a zbytkovou hodnotou (částky amortizace bez prémie).

Právě tento přístup se doporučuje použít při stanovení příjmu plátce z prodeje dlouhodobého majetku. Ale v tomto případě jsou možné nároky ze strany IFTS.