Daň z příjmu právnických osob, sazba daně: typy a velikost

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Daň z příjmu je povinná pro všechny právnické osoby, které jsou v obecném daňovém systému. Vypočítá se sečtením zisku ze všech činností společnosti a vynásobením aktuální sazbou.

Právní základ

Postup pro výpočet a placení daně z příjmu právnických osob, sazba daně pro podniky všech forem vlastnictví jsou uvedeny v kap. 25 daňového řádu Ruské federace. Krajské zákony upravují proces uplatňování daňových výhod. Právníci a účetní ve své práci také využívají vysvětlení ministerstva financí a Federální daňové služby ve vztahu k některým paragrafům předpisů.

Předměty a objekty

Poplatníci daně jsou:

• Ruské organizace zapojené do podnikání v oblasti hazardních her a také ty, které nepoužívají zjednodušený daňový systém, UTII, ESHN.
• Zahraniční organizace, které mají příjem na území Ruské federace.
• Členové konsolidačního celku.

Od daně jsou osvobozeny podniky, které platí UTII, STS, ESHN. Pokud objem jejich ročního prodejepřekročí zákonné limity, pak musí podniky platit daň z příjmu právnických osob, jejíž sazba zákonné limity překračuje. Výjimkou v roce 2017 jsou také organizace, které se podílejí na přípravě a pořádání FIFA 2018 v Ruské federaci.

Základem pro výpočet je zisk organizace. V Čl. 247 daňového řádu Ruské federace říká, že zisk:

• pro tuzemské organizace a zastoupení zahraničních společností – jedná se o částku příjmu obdrženou podnikem (jeho zastoupením), sníženou o vynaložené náklady;
• výše celkového zisku vypočtená pro tohoto účastníka;
• pro ostatní zahraniční organizace - jedná se o částku prostředků uznanou jako příjem podle čl. 309 NK.

Příjmy a výdaje

Příjem je ekonomický prospěch z činností organizace, vyjádřený v naturáliích nebo v hotovosti. Jedná se o součet všech příjmů organizace, kromě výdajů a daní, které jsou předkládány kupujícím (například DPH). Jsou určeny údaji primárních dokumentů. Příjmy se dělí na příjmy z prodeje a neprovozní příjmy.

Při výpočtu daně z příjmu právnických osob sazba daně nebere v úvahu příjmy:

• z darovaného majetku;
• jako zajištění;
• příspěvky do kapitálu;
• aktiva přijatá na základě úvěrových smluv;
• majetek získaný prostřednictvím cíleného financování.

Náklady jsou přiměřené a oprávněnédoložené náklady vynaložené poplatníkem, pokud byly použity k dosažení příjmů. Při výpočtu daně z příjmů právnických osob, sazba daně, do výdajů není zahrnuta výše pokut, sankcí, penále, dividendy, platby za překročení emisí látek, výdaje na dobrovolné pojištění, materiální pomoc, penzijní příplatky apod. Kompletní seznam částek vyloučených z výdajů uvedený v čl. 270 daňového řádu Ruské federace. Normalizované náklady lze odepsat ne zcela, ale částečně. Od roku 2017 lze do výdajů zařadit i částky vynaložené na posuzování úrovně kvalifikace zaměstnanců. Je zde však jedna důležitá podmínka: souhlas s posouzením úrovně kvalifikace musí zaměstnanec potvrdit písemně.

Vykazovaná období

Sazba daně z příjmu právnických osob je stanovena pevnou sazbou. Přehledy o časovém rozlišení výše poplatku je nutné předkládat za 6, 9 a 12 měsíců. Zálohy by měly být do rozpočtu převáděny měsíčně. Od roku 2016 se průměrný čtvrtletní příjem z prodeje zvýšil na 15 milionů rublů.

Základ daně

Jak se počítá daň z příjmu právnických osob? Sazba daně se násobí rozdílem mezi příjmy a výdaji. Pokud je výše příjmů nižší než výše výdajů, pak se základ rovná nule. Zisk se zjišťuje na akruální bázi od počátku kalendářního roku. Vzhledem k tomu, že legislativa předepisuje určité typy sazeb daně z příjmu právnických osob, je třeba u každého posuzovat výnosy samostatněaktivita.

Daňový řád specifikuje znaky určování příjmů a výdajů pro různé kategorie plátců: banky (čl. 290-292), pojišťovny (čl. 293), nestátní PF (čl. 295), mikrofinancování organizace (článek 297), profesionální účastníci RZB (článek 299), transakce s centrální bankou (článek 280), naléhavé finanční transakce (článek 305), clearingové organizace (článek 299). Organizace provozující hazardní hry vedou oddělenou evidenci příjmů a výdajů. V úvahu se berou pouze ekonomicky oprávněné výdaje, které jsou zdokumentovány.

Jaká je sazba daně z příjmu právnických osob?

Částka zaplaceného poplatku se převádí do federálního a místního rozpočtu. Od roku 2017 došlo ke změnám v rozložení úroků. Základní sazba daně z příjmu právnických osob se nezměnila a činí 20 %. Dříve šla 2 % z vyplacené částky do federálního rozpočtu a 18 % zůstalo v místním rozpočtu. Od roku 2017 do roku 2020 byl zaveden nový režim. Částka daně vypočtená ve výši 3 % bude převedena do federálního rozpočtu a 17 % do rozpočtu ustavujících subjektů Ruské federace. Krajské úřady mohou u některých kategorií plátců sazbu poplatku snížit. V letech 2017–2020 to nemůže být méně než 12,5 %.

Výjimky

U určitých typů příjmů je sazba daně z příjmu právnických osob:

• Příjmy zahraničních společností z užívání, leasing kontejnerů, mobilních vozidel, mezinárodní přeprava - 10%.
• Sazba daně z příjmu zahraniční organizace prostřednictvímzastoupení nesouvisející s aktivitami v Ruské federaci je 20 %.
• Dividendy ruských organizací – 13 %. Celá částka daní zůstává v místním rozpočtu. Dividendy přijaté zahraničními společnostmi jsou zdaněny sazbou 15 %. To zahrnuje také úrokové výnosy ze státních cenných papírů.
• Příjmy od ruských centrálních bank, které se berou v úvahu na depo účtech - 30 %.
• Zisk ruské banky – 0 %.
• Zisk zemědělských výrobců – 0 %.
• Zisk organizací zabývajících se lékařskou a vzdělávací činností - 0 %.
• Příjem z operace spojené s prodejem podílu na základním kapitálu - 0 %.
• Příjmy z prací provedených v inovativní ekonomické zóně, turistické a rekreační zóně, podléhající oddělenému účtování výnosů a nákladů - 0 %.
• Výnosy regionálního investičního projektu za předpokladu, že nepřekročí 90 % všech příjmů – 0 %.

Reporting

Na konci každého zdaňovacího období musí organizace podat prohlášení Federální daňové službě. Forma zprávy a pravidla pro její přípravu jsou schváleny nařízením Federální daňové služby N MMV-7-3 / 600. Prohlášení se předkládá kontrole v místě podniku nebo jeho divize. Zpráva se podává na papíře. Elektronické prohlášení mohou podat největší daňoví poplatníci a také organizace, ve kterých byl průměrný počet zaměstnanců za předchozí rok více než 100 osob.

2017 daňové změny

Částka opravných položek na pochybné pohledávky musí být nižší než 10 % příjmů za předchozí nebo vykazované období. Pochybný dluh je dluh, který převyšuje výši protizávazku. Pokud má organizace pohledávky a závazky vůči jedné protistraně, může být za pochybné dluhy odepsána pouze částka přesahující závazky.

Přenos ztrát je omezený. Od 1.1.2017 do 31.12.2020 nelze ztráty z předchozích období snížit o více než 50 %. Tato změna nemá vliv na základ, na který se slevy na dani vztahují. Změny se týkají ztrát vzniklých po 1. 1. 2007.

Od roku 2017 bylo zrušeno omezení převodu částek ztrát vzniklých po 1. 1. 2007. Převod lze nyní provést pro všechny následující roky. Změny související s úpravou výše daní odváděných do státního a územního rozpočtu by se měly promítnout do přiznání a plateb. Tyto dokumenty musí jasně uvádět, které částky jsou vypláceny se sazbou 3 % a které – se sazbou 17 %.

Pro uznání dluhu jako konsolidovaného existuje více důvodů. Například existují dvě vzájemně závislé zahraniční organizace (jedna z organizací je zakladatelem druhé). Před jedním z nich měl ruský podnik dluhový závazek. V tomto případě je dluh uznán jako konsolidovaný. A je jedno, jaký podíl na kapitálu zahraniční věřitelská společnost vlastní. Nyní konsolidovaný dluhurčeno velikostí všech daňových povinností.

Pokud se během účetního období změnil poměr kapitalizace, může vyvstat otázka úpravy základu daně. Od roku 2017 není nutné přepočítávat výdaje na kontrolovaný dluh. Jak již bylo zmíněno dříve, do výše výdajů lze zahrnout náklady vynaložené na posouzení úrovně kvalifikace zaměstnanců. K podpoře takových přezkumů budou vytvořeny rezervy, které zohlední náklady na ocenění. Společnost bude moci zohlednit náklady, pokud bylo posouzení provedeno na základě dohody o poskytování služeb a se subjektem byla uzavřena pracovní smlouva.

Změnil se postup výpočtu sankcí na dani a výše sankcí se zvýšila. Změny se týkají zpoždění, ke kterému dojde po 1. 10. 2017. Pokud se lhůta pro zaplacení daně zpozdí o více než 30 dnů, bude nutné výši úroku vypočítat podle následujícího algoritmu:

• 1/300 sazby centrální banky, platné od 1 do 30 dnů zpoždění;
• 1/150 sazby centrální banky platné po 31 dnech po splatnosti.

V případě splacení všech nedoplatků do 10.1.2017 na počtu dnů prodlení nezáleží.