Účtování bankovních záruk v účetnictví: rysy reflexe

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

V dnešních ekonomických podmínkách zůstává bankovní záruka jednou z nejoblíbenějších služeb finančních institucí. Používá se jako nástroj k pojištění rizik, která mohou nastat, pokud protistrana odmítne plnit své závazky. V praxi často dochází k potížím s daňovým a účetním účtováním bankovních záruk. V článku se budeme zabývat nuancemi reflektování informací.

Obecné informace

Smlouvu o bankovní záruce může uzavřít pojišťovací (úvěrová) organizace na libovolnou požadovanou částku a téměř na jakékoli období, a to nejen s právnickou osobou, ale také s fyzickým podnikatelem. Jak je stanoveno v odstavci 1 čl. Podle § 369 daňového řádu zajišťuje splnění závazku příkazci příjemci. Jednoduše řečeno, bankovní záruka je zárukouvěřitel. Banka ručí za to, že společnost žádající o záruku splní svůj závazek.

Finanční organizace v souladu s ustanoveními čl. 368 NC, jednající jako ručitel, vydává na žádost zmocnitele (klienta) písemný závazek zaplatit příjemci (věřitelovi) peněžní částku uvedenou ve smlouvě, pokud tento předloží odpovídající písemnou žádost.

Jak stanoví odstavec 2 čl. 369 daňového řádu se příkazce zavazuje zaplatit ručiteli odměnu.

V některých případech je záruka finanční instituce povinná:

• pro státní zakázky;
• při provádění vládních příkazů;
• pro účast v aukcích, soutěžích, výběrových řízeních atd.

vystavení záruk se započítává do počtu bankovních operací na základě odst. 8 části 1 čl. 1 písm. 5 FZ č. 395-1.

VAT

Na základě ustanovení odst. 3 str. 3 čl. 149 TC, transakce nepodléhají DPH na:

• vystavení a zrušení záruky;
• potvrzení a úprava jeho podmínek;
• provedení platby záruky;
• registrace a ověřování dokumentů.

V důsledku toho není ručitelská banka zmocniteli předkládána DPH z částky provize (poplatku).

Problematika záruk poskytovaných pojišťovnami je řešena odlišně. V tomto případě odměna podléhá DPH. „Příchozí“daň z provize ručiteli je oprávněn odečíst příkazce při splnění podmínek stanovených v odst. 1 čl. 172 NK.

Jak se bankovní záruka odráží v účetnictví jistiny?

První finanční transakcí je vyplacení částky odměny ručiteli. Pro zobrazení provize za bankovní záruku jsou v účetnictví provedeny následující záznamy:

• Dt 76 Ct 51 – platba provize finanční instituci.
• Dt 91 Cr 76 – protiplnění účtováno do nákladů.

Promítnutí bankovní záruky do účetnictví se provádí v souladu s jejím zamýšleným účelem. Ve většině případů zajišťuje splacení dluhu jistiny vzniklého pořízením jakéhokoli majetku (např. dlouhodobého majetku).

V této situaci, při účtování bankovní záruky v účetnictví, sestavuje příkazce zápis, který odráží nákup předmětu, na který je poskytnuta, a zároveň zahrnutí odměny do nákladů:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 atd.) Ct 76.

Přijetí objektu se odráží v záznamu:

Dt 08 (10, 41, atd.) Ct 60 – v částce rovnající se ceně.

Při připsání k zůstatku se odečte účet 01. Počáteční částka odráží cenu objektu a výši provize.

Pokud zmocnitel sám nevyrovná účty s příjemcem, udělá to za něj banka a vystaví nárok na náhradu výdajů. Pro vyjádření přijetí tohoto požadavku je provedena transakce:

Dt 60 ct 76.

Splacení dluhu bance se odráží v záznamu:

Dt 76 Ct 51.

Jak promítnout bankovní záruku do účetnictvípříjemce?

Věřitel zpravidla není oprávněným ani povinným účastníkem právních vztahů se zmocnitelem. Faktem je, že vyrovnání, která mezi nimi lze provést, jsou upravena samostatnou dohodou. Věřitel zároveň vystupuje jako beneficient pod nezávislou zárukou, protože banka má vůči němu závazek až do ukončení všech vypořádání. Tyto vlastnosti vedou k nutnosti částečně aplikovat podrozvahové účetnictví. Jak zaúčtovat bankovní záruky na podrozvahových účtech? Pojďme na to přijít.

Pokud je uplatněna záruka, jsou provedeny následující položky:

• Dt sch. 008 - částka se odráží ve výši závazku jistiny zajištěného bankou (po obdržení nezávislé záruky, jejíž originál je poskytnut příjemci);
• Dt sch. 62 kt. 90 - je zobrazena výše dluhu jistiny;
• Dt sch. 90 kt. 41 - odpis ze zůstatku aktiva převedeného na jistinu.

Pokud klient nezaplatí za dodání aktiva, uplatní se bankovní záruka. V účetnictví se přijatá částka odráží takto:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - povinnost platit ve prospěch příjemce přechází na banku;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - přijetí platby z banky;
• CT srov. 008 Záruka skončila.

Jak zohlednit informace v případě zrušení záruky?

Zvažte situaci, kdy bankovní zárukaorganizace se v praxi neuplatňuje, to znamená, že se odepisuje. V tomto případě transakce provede příjemce:

• Dt sch. 62 kt. 90 - příjem z prodeje výrobků (ve výši rovnající se prodejní ceně);
• Dt sch. 90 kt. 41 – odráží náklady na prodané zboží;
• Dt sch. 008 – získání záruky;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - přijetí platby od jistiny (ve výši prodejní ceny produktů);
• CT srov. 008 - zrušení záruky v souvislosti s plněním povinností příkazce ze smlouvy

S vyúčtováním bankovní záruky pro příkazce a příjemce je vše víceméně jasné. Jaké záznamy bude tvořit samotný garant? Více o tom níže.

Bankovní transakce

Při účtování bankovních záruk je třeba vzít v úvahu řadu funkcí. Účetnictví zajišťuje zvláštní účty (schválené nařízením centrální banky č. 579-P z roku 2017). Následující transakce jsou považovány za nejtypičtější:

• Dt sch. 99 998 ct sc. 91315 - vystavení záruky bankou (ve výši zajištěného závazku);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - přijímání odměny od příkazce (ve výši provize);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - byly vytvořeny rezervy na výplatu příjemci v případě potřeby (ve výši zajištěného závazku).

Nuance

Je-li jako podmínka poskytnutí záruky použito zajištění ve formě zálohy, je při účtování bankovní záruky v účetnictví odepsán na vrub odpovídajícího účtu příkazce a připsán na účet pasivní,shrnutí údajů o účtenkách od zákazníků (například 43001).

Při odepisování záruky kvůli legislativě se vygeneruje zaúčtování:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Současně se snižuje velikost rezervy:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Pokud příkazce nesplatí dluh příjemci, udělá to za něj finanční instituce. Tak se v účetnictví objevuje bankovní záruka. Účetnictví se provádí vytvořením následujících účetních výkazů:

Dt sch. 60315 Účet příjemce ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 – odvolání platby.

Obdobným způsobem se rezerva snižuje pomocí dané korespondence účtů. Zároveň je vytvořena nová rezerva na pokrytí případných ztrát ve výši nadcházejícího inkasa z jistiny:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Kromě výše uvedených položek se při účtování bankovní záruky v účetnictví tvoří následující položky:

• Dt 99998 Ct 91312 – náhrada výdajů finanční instituce na úkor dříve připsaného vkladu.
• Dt 60324 CT 70601 – snížení výše rezervy z důvodu částečné úhrady nákladů banky.
• Dt účtu příkazce Kt 60315 - úhrada zůstatku nákladů banky příkazcem.
• Dt 60324 Cr 70601 – snížení výše rezervy.

Daňové nuance

Daně a účtování bankovní záruky mají značné rozdíly. Nad námijiž jsme zmínili, že DPH se neúčtuje u transakcí zahrnujících použití bankovního zajištění. Toto pravidlo se samozřejmě nevztahuje na výpočet daně ze zboží dodaného příjemcem, pokud je to stanoveno zákonem (například podle OSNO) nebo dohodou.

Příjemce přiřadí přijatou platbu ke splacení závazku k příjmu stejným způsobem, jako kdyby platba aktiv byla provedena bez bankovní záruky, tedy jako výnos z prodeje.

Ředitel si může vybrat, kam zahrnout náklady, které vzniknou při interakci s bankovní organizací. Přitom samozřejmě musí zohlednit vlastnosti zajištěného majetku a obsah právního vztahu s oprávněným, založeného v podstatě. Zmocnitel může náklady zahrnout do jiných nebo neprovozních nákladů.

Upozorňujeme, že bez ohledu na vybranou možnost musí být náklady zaúčtovány rovnoměrně po dobu platnosti záruky. Odpovídající ustanovení je zakotveno v dopise Ministerstva financí ze dne 11.01.2011.

Účtování provize s rovnoměrným rozložením nákladů

Při tomto přístupu se generují následující transakce:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - zahrnutí odměny ručitele do nákladů v následujících obdobích po vystavení záruky;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - převod provize do banky;
• Dt sch. 91,2 kt 97 - odepsání části odměny dohodou nebo podle harmonogramu (vypočteno v poměru k délce záruky).

Důležité body

Upozorňujeme, že pořadí odpočtuprovize bance - rovným dílem nebo jednou platbou - je pevně stanovena v účetních zásadách. Odpovídající požadavek vyplývá z ustanovení PBU 1/2008.

Klíčovým kritériem pro volbu jednotného rozdělení nákladů je dynamika výnosů souvisejících s odpovídajícími náklady. Pokud jsou příjmy rozděleny do několika vykazovaných období, měly by být výdaje vykazovány v účetnictví synchronně.

Při výběru přístupu je třeba se řídit charakteristikami aktiv. Pokud je dodávka materiálů a surovin prováděna postupně, pak bude rovnoměrné rozložení nákladů oprávněnější.

Účetnictví podle odvětví

Je třeba poznamenat, že výběr způsobu zaznamenávání nákladů do značné míry závisí na ekonomickém sektoru, ve kterém zmocnitel působí. Takže jako podtyp nákladů pro nadcházející období jsou náklady na budoucí práce, které mohou stavební firmy uznat. Při použití výše popsané metody rovnoměrného rozdělení nákladů se tvoří účtování:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - účtování provize jako součásti nákladů příštích období;
• Dt sch. 20 kt. 97 - část odměny stanovené smlouvou nebo splátkovým kalendářem je účtována k ceně stavebního objektu.

Při převodu provize za bankovní záruku do nákladů se mohou debetní položky lišit. Záleží na typu konkrétní obchodní transakce. Například v účtování bude použit účet. 23, pokud je aktivum umístěno na pomocném zařízenívýroba.

Leasingové vztahy

Zvlášť bychom měli zvážit situaci, kdy příkazce nejprve jasně a na základě smlouvy zaplatil za všechny dodávky příjemce, ale jednoho dne to najednou přestal dělat (zatímco záruka fungovala dál). Takové případy jsou běžné při pronájmu komerčních nemovitostí.

Platby při včasném převodu předmětu k placenému použití jsou zohledněny v záznamu Dt c. 26 kt. 76 v souladu s frekvencí srážek (například jednou měsíčně).

Je vhodné vzít v úvahu provizi v daňovém účetnictví:

1. Až do okamžiku porušení podmínek nájmu – synchronním odepisováním provize s platbami (např. měsíčně).
2. Po pozastavení plateb (a v důsledku toho uplatnění záruky) - odepsáním zůstatku provize jako náklad.

Účetní zápis je stejný jako u nájemného a provize je odečtena jednorázově ihned po uplatnění záruky.

Závěr

Účtování bankovních záruk v rozpočtových institucích se provádí na podrozvahových účtech. Důvodem je skutečnost, že záruka nepřichází na účet zákazníka, ale je u úvěrové instituce po celou dobu plnění státní smlouvy.

Operace se odráží tak, jak je uvedeno v tabulce níže.

Operace	Účet podle zůstatku	Částka
Přijmoutzáruky k zajištění závazků podle státní smlouvy	10	Se znaménkem „+“
Zrušení záruky	10	Se znaménkem „-“.

Základem pro odepsání je skutečnost, že zhotovitel dodržel smluvní podmínky, porušení ujednání nebo ukončení smlouvy způsobem stanoveným zákonem.

Upozornění: při zajištění formou zajištění realizovaného v rámci ustanovení čl. 96 44-FZ není povoleno promítat peněžní příjmy na podrozvahový účet. 10.