Předmět daně z příjmu fyzických osob: koncept, struktura

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy změněno: 2023-12-17 10:22

Za placení daně z příjmu odpovídá každý jednotlivec, který má příjem v Rusku (a v zahraničí). Správný výpočet částky splatné do rozpočtu je možný pouze při správné definici předmětu zdanění. Zkusme přijít na to, co se rozumí pod pojmy „plátci daně z příjmu fyzických osob“a „předmět zdanění“.

Právní základ

Daň z příjmu fyzických osob (neboli PIT) se týká každého. Běžný název pro daň z příjmu fyzických osob je daň z příjmu. Podléhá jí každý jednotlivec, který má příjem.

Pojmy jako „poplatníci daně z příjmu fyzických osob“, „předmět zdanění“a „základ daně“jsou popsány v kapitole 23 (téměř nejobsáhlejší) daňového řádu. Právní základ daně z příjmu také zahrnuje:

• Federální zákon N 281-FZ ze dne 25. listopadu 2009.
• Federální zákon N 251-FZ ze dne 07.03.2016.
• Federální zákon N 279-FZ ze dne 29. prosince 2012.
• Federální zákon N 229-FZ ze dne27.07.2010.
• Nařízení Federální daňové služby Ruské federace ze dne 30. října 2015 N ММВ-7-11/485 a samozřejmě dopisy Federální daňové služby Ruské federace a Ministerstva financí objasňující spory.

Základní pojmy

Podle ustanovení daňových právních předpisů Ruské federace, a zejména - článku 209, je předmětem daně z příjmu fyzických osob příjem poplatníků:

• v zemi i v zahraničí občany uznanými za rezidenty;
• ze zdrojů v Ruské federaci od občanů, kteří nejsou rezidenty.

Skutečnost pobytu se zjišťuje podle pravidla: dny skutečného (potvrzeného) pobytu osoby na ruském území se sčítají za 12 po sobě jdoucích měsíců. Doby nepřítomnosti se počítají bez zohlednění pobytu v zahraničí za účelem vzdělávání a/nebo léčení (maximálně však šest měsíců). Zohledňuje také cesty do zahraničí za účelem plnění pracovních (či jiných) povinností, které souvisejí s poskytováním služeb nebo výkonem prací v pobřežních uhlovodíkových ložiscích.

Daňový rezident je občan pobývající v Rusku déle než 183 dní. Podle zákona jsou všechny jeho příjmy zdaněny obecně přijímanou sazbou 13 %.

Nerezidenti jsou analogicky osoby, které se v naší zemi zdržují méně než 183 dní (bez přestávky). Tato kategorie zahrnuje cizince, kteří se zaregistrovali na dočasnou práci, studenty, kteří přijeli do Ruska na výměnný pobyt, a naše občany, kteří v zemi žijí méně než stanovený počet dní. Osoby patřící k nerezidentům převádějí do státní pokladnydaň z příjmu ve výši 30 %. Samozřejmě, že předmět daně z příjmu fyzických osob pro rezidenty a nerezidenty má také rozdíl.

Zde je důležité připomenout, že kategorií „příjmy“nejsou pouze příjmy v hotovosti, méně často v naturáliích, jde také o hmotný prospěch.

A další. Třetí odstavec článku 207 daňové legislativy říká, že ruští vojenští pracovníci, kteří jsou na odvodu nebo na smlouvě v zahraničí, jsou uznáváni jako daňoví rezidenti naší země bez ohledu na skutečnou dobu pobytu v naší zemi. Stejně jako zaměstnanci státních orgánů a místní samosprávy, oficiálně vyslaní na práce do zahraničí.

Předmět daně z příjmu fyzických osob: koncept a struktura

Daňová legislativa interpretuje příjem jednotlivce jako ekonomickou výhodu, kterou lze vypočítat v penězích. To znamená, že neexistuje žádný příjem, pokud neexistuje žádná dávka. Jako příklad uveďme situaci s náhradou cestovních výdajů kurýrovi nebo výdajů zaměstnance, který přijel ze služební cesty.

Ekonomická výhoda je považována za příjem, pouze pokud jsou splněny tři podmínky:

• jeho velikost je předmětem odhadu,
• můžete to získat penězi nebo majetkem,
• lze jej určit podle pravidel předepsaných ve 23. kapitole daňového řádu Ruska.

Článek 208 daňové legislativy se týká předmětů daně z příjmu fyzických osob (2016–2017) obdržené ze zdrojů v Rusku a/nebo v zahraničí:

• finanční prostředky získané z prodeje akcií (částí) v chartěkapitál, cenné papíry, movitý a nemovitý majetek atd.;
• Příjmy z pronájmu osobního majetku;
• platby za pojistné události; předmětem daně z příjmu fyzických osob za platby pojistného je zaplacené pojistné (výjimky jsou stanoveny v článku 213 daňového zákoníku Ruska);
• důchody, stipendia a podobné platby;
• příjmy z používání registrovaných autorských práv nebo jakýchkoli souvisejících autorských práv;
• příjmy získané z používání jakéhokoli vozidla, jakož i pokuty a další sankce uložené za jeho prostoje;
• mzdy a jiné peněžní odměny obdržené na základě smluvních vztahů v oblasti občanského práva;
• dividendy a/nebo úroky získané z účasti ve společnostech ruské i zahraniční formace;
• ostatní příjmy z legální činnosti u nás i v zahraničí.

Hospodářská výhoda získaná v Rusku také podléhá dani z příjmu fyzických osob. Zahrnuje:

• příjmy z provozu potrubí, elektrického vedení, jiných komunikačních prostředků, včetně počítačových sítí;
• odměny a jiné platby přidělené za plnění pracovních povinností členům posádek lodí plujících pod ruskou státní vlajkou;
• platby nástupcům za zemřelé osoby, které měly pojištění.

Tento seznam je považován za otevřený. To naznačuje, že v kritické ekonomické situaci může být zvýšena.

Co nepodléhá dani z příjmu fyzických osob

Ve stejné daňové legislativě je uveden seznam daní z příjmu fyzických osob, které se nepřiznávají k dani z příjmu fyzických osob. Patří mezi ně:

• hmotná pomoc vyplacená jednomu z rodičů nejpozději do 12 měsíců od data narození dítěte (ne však více než 50 000 rublů);
• mateřská a podpora v nezaměstnanosti;
• peněžité odškodnění za újmu na zdraví způsobenou při práci;
• Federální dávky, kromě plateb za dočasné postižení (nemocné dítě není výjimkou) a další kompenzační platby;
• peněžní dary od zaměstnavatele v hodnotě nejvýše čtyř tisíc rublů;
• alimenty;
• odměna za pomoc dárcům (za darované mléko, krev atd.);
• státní důchody, pracovní a sociální dávky;
• granty (bezúplatné platby) zaměřené na udržení kultury, vzdělání, umění v naší zemi, poskytované ruskými, zahraničními organizacemi nebo mezinárodními (seznam stanoví vláda Ruské federace);
• platby dobrovolníkům na základě občanskoprávních smluv, jejichž předmětem je bezúplatný výkon práce;
• ceny udělované zahraničními, mezinárodními nebo ruskými organizacemi za vynikající výsledky v oblasti vzdělávání, literatury, kultury, umění, vědy a techniky a také médií (seznamy schválené vládou Ruské federace a Vlády ustavujících subjektů země);
• bydlenía/nebo pozemky poskytované zdarma v rámci jakéhokoli federálního nebo regionálního programu;
• kompenzační platby garantované legislativou různých úrovní vlády (v rámci určitých limitů).

Předměty zdanění osvobozené od daně z příjmu fyzických osob zahrnují také paušální platby, které se provádějí:

• ve formě cílené sociální pomoci ohroženým skupinám obyvatelstva z rozpočtů různých úrovní;
• z důvodu vyšší moci;
• zaměstnavatel rodinným příslušníkům zaměstnanců v důchodu nebo zesnulých;
• oběti v Rusku z teroristických útoků nebo rodinní příslušníci obětí teroristických útoků.

Celý seznam je obsažen v článcích 215 a 217 daňového řádu Ruské federace. Je uznáván jako omezený a za žádných okolností nepodléhá rozšíření.

Od 1. ledna tohoto roku dostal článek 217 nový odstavec. Nyní se z nákladů na nezávislé posouzení kvalifikace zaměstnance neúčtuje daň z příjmu.

Výpočet základu daně

Poplatníci daně PIT vypočítají základ daně z předmětu zdanění v hotovosti. Všechny příjmy jednotlivce za určité období se sečtou a poté se vynásobí sazbou.

Základ daně se určuje samostatně pro každý uznaný druh příjmu, i když se u nich sazby liší.

Výši příjmu lze snížit. K tomu se z něj odečítají nebo se předem neberou v úvahu různé srážky (standardní, majetkové, sociální atd.).

Přijatá kladná částka je fixní a převedena do rozpočtu. Pokud je výsledek záporný, pak jednotlivec neplatí nic, protože jeho daňový základ je uznán jako nulový. Negativní výsledek také nelze přenést do následujících období nebo zohlednit v dalších výpočtech.

Pokud byl předmět zdanění poplatníka daně z příjmu fyzických osob přijat v cizí měně, je před výpočtem základu daně převeden na rubly kurzem Centrální banky Ruské federace v den jeho skutečného přijetí.

Jedno upozornění: při stanovení základu daně je zakázáno srážet srážky ze mzdy schválené rozhodnutím soudu. Mohou to být účty za energie, alimenty, splátky půjček atd.

Další vlastnosti výpočtu základu daně předmětu daně z příjmu fyzických osob jsou definovány články 211-215 daňového řádu Ruské federace:

• základ daně z uzavřených pojistných smluv je zohledněn v článku 213;
• příjem jako hmotný prospěch se může objevit při úspoře na úrocích za použití peněz přijatých na půjčku, při nákupu zboží, ale i prací, služeb na základě občanskoprávních dohod uzavřených od jednotlivých podnikatelů, organizací nebo fyzických osob, které jsou uznáno jako vzájemně závislé ve vztahu k daňovému poplatníkovi a také při nákupu cenných papírů;
• pokud je předmětem daně z příjmu fyzických osob příjem přijatý v naturáliích, použije sečlánek 211 daňového zákoníku Ruska („v naturáliích“jsou služby, zboží, majetek, to znamená vše, co osoba obdrží v nepeněžních prostředcích, ale „v naturáliích“); zde je nutné vzít v úvahu skutečnost, že naturální příjem se uznává jako přijatý od jednotlivého podnikatele a/nebo společnosti (organizace);
• určité kategorie příjmů občanů, kteří přicestovali ze zahraničí, zdaněné u nás, jsou zohledněny v 215. článku daňového řádu Ruské federace;
• zásady pro placení daně z příjmu z příjmu z majetkové účasti v různých organizacích jsou uvedeny v článku 214;
• od 1. ledna 2016 lze předmět daně z příjmu fyzických osob snížit při vystoupení ze společnosti, nikoli pouze při prodeji podílu (nebo části).

Sázky

Obecná sazba daně je 13 %. Vztahuje se na většinu příjmů pobíraných daňovým rezidentem. Mzdy jsou samozřejmě první na seznamu, následují odměny za občanskoprávní smlouvy, příjmy z prodeje majetku a další výhody neuvedené v článcích 2-5 daňových zákonů.

V normě existuje několik případů, kdy je příjem nerezidenta Ruska uznán jako předmět daně z příjmu fyzických osob. Podléhají obecné sazbě 13 %. Zde jsou některé z nich:

• příjmy cizích občanů pracujících na základě patentu pro jednotlivce;
• příjmy cizinců pozvaných jako vysoce kvalifikovaní odborníci;
• příjmy účastníků programu federální pomocidobrovolní migranti (bývalí krajané) ze zahraničí do naší země; včetně jejich rodinných příslušníků, kteří se chtějí natrvalo přestěhovat společně;
• příjmy získané ze zaměstnání členů posádky, jejichž lodě plují pod státní vlajkou naší země;
• předměty zdanění poplatníků daně z příjmu fyzických osob - cizinců nebo osob; zbavené občanství, kteří získali dočasný azyl na území Ruska nebo byli uznáni za uprchlíky.

Poskytuje daňovou legislativu pro řadu objektů daně z příjmu fyzických osob, na které se vztahují sazby: 9, 15, 30 a 35 %.

9 procent sazba

Platí po obdržení:

• Ekonomické výhody pro zakladatele plynoucí ze správy svěřenského fondu krytí cenných papírů. Takový ekonomický prospěch podléhá dani z příjmu fyzických osob a lze jej získat na základě nákupu hypotečních podílových listů obdržených před 1. lednem 2007 správcem krytí cenných papírů.
• Úroky z cenných papírů zajištěných hypotékou (zejména dluhopisů) vydaných před 1. lednem 2007.

15% sazba

Vytvořeno po obdržení dividend přijatých jednotlivci, nedaňovými rezidenty, od organizací registrovaných v Rusku.

Předměty daně z příjmu fyzických osob, na které se vztahuje 30% sazba, jsou následující:

• příjmy získané z cenných papírů vydaných ruskými organizacemi, navíc práva k nim musí být zaúčtována na depozitním účtu zahraničnídržitel (nominální), depozitní účet vedený zahraničním oprávněným držitelem, jakož i depozitní účet depozitních programů vyplácených osobám, o nichž nebyly daňovému agentovi poskytnuty informace;
• všechny ekonomické výhody plynoucí jednotlivci, který není uznáván jako daňový rezident, s výjimkou příjmu podléhajícího daním ve výši 13 % a 15 %.

35% sazba

Použito, když:

• pokud jsou úroky přijímány z vkladů v bankách, ale je možné překročit výši úroku, který se počítá buď z vkladů v rublech (za předpokladu, že refinanční sazba Centrální banky Ruské federace se zvýší o 5 %) nebo na vklady ve směnitelné měně (za předpokladu sazby 9 % ročně);
• ekonomické výhody ze skutečné hodnoty jakýchkoli cen a/nebo výher obdržených v důsledku účasti v soutěžích, hrách a jiných akcích za účelem inzerce služeb, zboží, děl (s výhradou výhry nebo deklarované hodnoty cena přes 4 000 rublů);
• příjem, jako platba za použití prostředků vypůjčených od spotřebních družstev, vložený jejich členy (akcionáři);
• pokud je za předmět zdanění daně z příjmu fyzických osob uznán hmotný prospěch, který vyplynul z úspor na úrocích z úvěru (vypůjčených) prostředků v případě překročení částek uvedených v daňovém řádu (článek 212, odstavec 2);
• pokud jsou přijímány úroky za použití finančních prostředků získaných od akcionářů ve formě půjček zemědělským úvěrovým spotřebním družstvem.

NDFL projednotliví podnikatelé

IP jsou právně uznávány jako nezávislí plátci povinných poplatků a daní. Obchodník platí daň z příjmu, pokud podniká v rámci obecného daňového systému.

V případě využití najaté pracovní síly a její placení se individuální podnikatel stává daňovým agentem pro daň z příjmu fyzických osob.

Zásady pro výpočet a placení této daně obchodníky jsou uvedeny v článku 227 daňového zákoníku. Tím hlavním je, že předmětem daně z příjmů fyzických osob u fyzických osob podnikatelů jsou pouze příjmy z podnikání. Kromě toho mohou být příjmy vyjádřeny jak v penězích, tak v naturáliích, stejně jako hmotný prospěch, který je definován v článku 212 daňových zákonů.

Základ daně

Podnikatel si jej určuje individuálně pro každý druh příjmu, pokud jsou pro něj stanoveny různé sazby. Ze zákona je stanoveno zdanění příjmu jednotlivého podnikatele obecnou sazbou, tedy 13 %.

Třetí odstavec článku 210 daňového řádu Ruské federace stanoví, že základ daně ve výši 13 % se vypočítá jako peněžní forma příjmu, s výjimkou daňových odpočtů předepsaných články 218-221 daňové legislativy s přihlédnutím ke specifikům stanoveným v kapitole 23 zákoníku. Z toho vyplývá, že jednotliví podnikatelé mají právo snížit základ daně o následující daňové odpočty:

• uznáno jako standard podle článku 218 daňového zákoníku Ruska;
• investice, předepsané článkem 219.1 Kodexu;
• sociální, předepsané článkem 219 daňového řádu Ruské federace;
• při převodu ztrát z operací s finančními nástroji, forwardových transakcí a/nebo cenných papírů na budoucí období (článek 220.1 daňového zákoníku Ruska);
• majetek zveřejněný v článku 220 daňových zákonů;
• profesionální, předepsané článkem 221 daňového řádu Ruské federace;
• při převodu ztrát z členství v investičním partnerství na budoucí období (článek 220.2).

Profesní daňové odpočty podléhají pravidlům, že povolené výdaje budou:

• justified;
• documented;
• se objevil jako výsledek činností zaměřených výhradně na získání výhod.

Popsaná kritéria musí být splněna současně.

Zároveň jsou jasně uvedeny některé typy výdajů, které musí být zahrnuty do profesního odpočtu:

1. Částky pojistného převedené na povinné důchodové pojištění a zdravotní pojištění.
2. Výše daní (bez daně z příjmu). Kromě toho je částka daně z majetku fyzických osob placená samostatným podnikatelem odpočitatelná pouze v případě, že zdanitelný majetek je uznán jako využívaný přímo k podnikání (s výjimkou bydlení, garáží a chat).

Profesionální odpočet lze uplatnit pouze na konci zdaňovacího období. Poskytuje jej daňová inspekce, přičemž za základ vychází přiznání k dani z příjmu fyzických osob podané fyzickým podnikatelem.

Post scriptum

Stručně řečeno, předmětem daně z příjmu fyzických osob je obdržená ekonomická výhodadaňovým rezidentem v jakémkoli období (rok, čtvrtletí atd.), a to jak v hotovosti (měna může být ruská i zahraniční), tak v naturáliích (to zahrnuje materiální výhody).

Daňový zákoník, článek 208 Ruska popisuje seznam předmětů zdanění získaných jak ze zdrojů v naší zemi, tak ze zdrojů zahraničního původu. Kromě toho definuje kritéria, která odrážejí typy těchto objektů. Zahrnují především mzdy, odměny za plnění pracovních povinností, ekonomické přínosy z prodeje majetku a/nebo jeho užívání (například leasing), pojistné, dividendy, licenční poplatky atd.

Příjmy získané z ruských zdrojů podléhají dani z příjmu fyzických osob jak pro rezidenty, tak pro nerezidenty.

Předmět zdanění, který jednotlivec obdrží ve směnitelné měně, se před stanovením daňového základu převede na rubly podle kurzu Centrální banky Ruska stanoveného ke skutečnému datu příjmu příjmu.

Pokud jsou příjmy přijímány v tzv. naturální formě (zboží, služby, práce, vlastnická práva atd.), měla by být jejich hodnota zahrnuta do nepřímých daní.